Pytanie:

Podatnik wykonuje zadania w zakresie przygotowania aplikacji dla projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego zleconych przez Firmę go zatrudniającą. Środki na wypłatę wynagrodzeń pochodzą z funduszy przedakcesyjnych, tj. Phare. Pytanie podatnika dotyczy zwolnienia z obowiązku opodatkowania wypłaconych mu wynagrodzeń.

W dniu 4 września 2006 r. wystąpił Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W dniu 19 lipca 2006 r. podpisał Pan umowę ze Spółką z o. o. oddział w Polsce o świadczenie usług konsultacji merytorycznych w zakresie przygotowania aplikacji dla projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Spółka z o. o. oddział w Polsce został wyznaczony przez Fundację Funduszu Współpracy - Jednostkę Finansująco - Kontraktującą, w imieniu Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej do świadczenia usług w zakresie Doradztwa w ramach projektu Phare nr 2003/005-710.01.06 "Przygotowanie projektów do wsparcia z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego". W celu realizacji projektu została podpisana umowa pomiędzy Fundacją Fundusz Współpracy a Konsorcjum podmiotów (... Sp. z o.o. oddział w Polsce; ... Sp. z o.o.). Z załączonych do wniosku dodatkowych dokumentów wynika, że środki na wypłatę Pańskiego wynagrodzenia pochodzą ze środków przedakcesyjnych i finansowane są w 90,9091% ze środków Phare oraz w 9,090% ze środków budżetu Państwa. Zdaniem Pana uzyskane wynagrodzenie za wykonaną usługę korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że:

zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych są te dochody, w stosunku do których spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
- dochody te są sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
- podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że powierzono Panu obowiązki polegające na świadczeniu usług konsultacji merytorycznych w zakresie przygotowania aplikacji dla projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Umowę o świadczenie tych usług zawarł Pan z Firmą M. M.D. L... Sp. z o.o. oddział w Polsce z siedzibą w Warszawie, która to Firma uzyskała zgodę na finansowanie opracowanego projektu ze środków przedakcesyjnych, w tym przypadku z funduszu Phare. Z przesłanego przez W/w Firmę pisma wynika, że środki na wypłatę uzgodnionego z Panem wynagrodzenia są finansowane w 90,9091% ze środków funduszu Phare oraz w 9,0909% ze środków budżetu państwa. Ponadto z przesłanego przez Firmę M.M.D.L. z/s w Warszawie pisma wynika, że spółka wypłaca Panu wynagrodzenie ze środków obrotowych, a dopiero po całkowitej realizacji projektu uzyska zwrot nakładów związanych z jego realizacją.

Mając na uwadze stan faktyczny i prawny tutejszy organ podatkowy uważa, że wypłacone Panu ze środków obrotowych Spółki z o. o. z/s w Warszawie wynagrodzenie nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.