Pytanie:

Czy wydatki na prace projektowe oraz remontowo-budowlane związane z przystosowaniem lokalu na potrzeby szkoły, można zaliczyc do wydatków na cele szkoły w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 36 i ust. 7 pkt 1 uopdof?

We wniosku podatniczka oświadczyła, że w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrolne lub przed sądem administracyjnym.

Postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał za nieprawidłowe stanowisko podatniczki w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie, wnosząc o jego uchylenie. Zdaniem podatniczki środki finansowe stanowiące jej przychód w roku 2005 i wydane w trakcie roku 2006 na urządzenia umożliwiające adaptację posiadanych pomieszczeń na cele Pracowni .... są wolne od podatku dochodowego.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 7 pkt 1 w/w ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:

- zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,- wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców.

W świetle w/w przepisu ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają m. in. wydatki na zakup urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły stanowiących środki trwałe.

Ustawa nie definiuje wprost rodzaju wydatków podlegających odliczeniu /brak jest definicji pojęcia ?urządzenie?/. W takiej sytuacji niezbędnym jest odwołanie się do wykładni językowej.

Według Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1996, ?urządzenie? zdefiniowane zostało jako:- rodzaj mechanizmu lub zespół elementów, przyrządów służący do wykonania określonych czynności, ułatwiający pracę,- urządzenie służące do utrzymania higieny zainstalowane w danym pomieszczeniu,- zakłady i instytucje służące zaspokajaniu społecznych potrzeb w zakresie ochrony zdrowia, rekreacji, rozwoju oświaty, kultury oraz pomocy społecznej /np. szkoły, szpitale, domy dziecka, biblioteki, muzea/.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż planowane wydatki na prace projektowe oraz remontowo-budowlane związane z przystosowaniem posiadanego lokalu na Pracownię ..., nie można zaliczyć do wydatków na cele szkoły, w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Tym samym o wydatki te nie można zmniejszyć dochodu z tytułu prowadzenia szkoły w świetle cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji. Decyzja niniejsza na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Decyzja jest ostateczna.