Pytanie:
Czy wydatki na uregulowanie stanu prawnego i podział, bedącej przedmiotem współwłasności, wynajmowanej nieruchomości mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z najmu?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze. zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20 maja 2006 r., złożonego 22.05.06 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości kosztów związanych z podziałem nieruchomości nie jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik wraz ze współmałżonkiem jest współwłaścicielem nieruchomości (#189;), która jest przedmiotem najmu. Pozostała część nieruchomości (#189;) należy do stowarzyszenia. Obecnie wspólnie ze stowarzyszeniem podatnik chce doprowadzić do uregulowania stanu prawnego nieruchomości poprzez podział fizyczny i zniesienie współwłasności. Koszty podziału poniesie tylko podatnik, ponieważ stowarzyszenie nie dysponuje odpowiednimi środkami, aby partycypować finansowo w procedurach związanych z podziałem. Uregulowanie stanu prawnego nieruchomości związane jest z wydatkami na: operat szacunkowy, ekspertyzę architektoniczną, operat geodezyjny, koszty aktu notarialnego, podatek od czynności cywilnoprawnych, księgi wieczyste. Z tytułu osiąganych dochodów podatnik i współmałżonek są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT-5). Stanowisko Podatnika: Podatnik uważa, iż całość kosztów związanych z podziałem nieruchomości powinna stanowić koszt uzyskania przychodu.
Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów to pomiędzy jego poniesieniem a uzyskanym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy wpływający na powstanie lub zwiększenie przychodu.
Uregulowanie stanu prawnego nieruchomości może skutkować zwiększeniem przychodu z najmu nie powodując wzrostu wartości użytkowej obiektu mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W związku z powyższym wydatki związane z uregulowaniem stanu prawnego nieruchomości będącej przedmiotem najmu mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z najmu. W wypadku osiągania przychodów ze współwłasności koszty uzyskania przychodu, związane ze współwłasnością, u poszczególnych współwłaścicieli zalicza się proporcjonalnie do ich udziału we współwłasności. Zgodnie bowiem z art. 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną. Oznacza to, że wydatki poniesione przez jednego ze współwłaścicieli za innego współwłaściciela nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Stanowisko podatnika dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu całości wydatków poniesionych na nieruchomość wspólną jest więc nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
