Pytanie:
Jak rozliczyć koszty uzyskania przychodów przy przekształceniu spółki?
POSTANOWIENIENaczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 22 maja 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki jawnej wydatków poniesionych do dnia przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest prawidłowe.UZASADNIENIEZ przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki jawnej, której podatnik jest wspólnikiem, w dniu 22 marca 2006 r. podjęli uchwałę w trybie art. 562 i następnych ustawy Kodeks spółek handlowych o przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy wyznaczyli jako dzień rozpoczęcia działalności przez spółkę z o.o. datę 26 czerwca 2006 r. i zwrócili się do Sądu Rejonowego dla K. Wydział XI Gospodarczy KRS z prośbą o rejestrację w KRS z datą 26 czerwiec 2006 r. z uwagi na ważny interes spółki, w szczególności polegający na konieczności przeprowadzenia remanentów końcowych w spółce jawnej w ściśle określonej dacie ze względu na wielkość spółki (17sklepów), a w związku z tym konieczności wcześniejszego przygotowania się do tej czynności.
Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż w sytuacji gdy wspólnicy podjęli uchwałę o przekształceniu i ustalono datę rozpoczęcia działalności spółki z o.o. jako dzień 26 czerwca 2006 r. - na dzień 25 czerwca należy sporządzić remanent końcowy, na podstawie którego ustalony zostanie dochód do opodatkowania wspólników spółki jawnej, zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe, nawet w sytuacji, gdyby sąd rejestrowy nie uwzględnił wniosku wspólników i dokonał wpisu do KRS w dacie wcześniejszej. Jednocześnie na dzień 26 czerwca 2006 r. należy otworzyć księgi rachunkowe powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Koszty dotyczące działalności firmy można podzielić proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą w miesiącu przekształcenia.
Koszty wynagrodzeń i zapłatę składek ZUS w dwóch ratach w takich samych proporcjach. Pierwsza rata zostanie wypłacona przez spółkę jawną do 25 czerwca 2006 r. a druga przez spółkę z o.o. w dniu 30 czerwca 2006 r.Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że wspólnicy spółki jawnej, za okres do czasu jej przekształcenia w spółkę kapitałową ustalają dochód na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, na zasadach określonych w cyt. wyżej przepisie prawa podatkowego. Stosownie do przepisów art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.) księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy księgi rachunkowe otwiera się na dzień zmiany formy prawnej. Za datę przekształcenia należy przyjąć datę określoną w uchwale wspólników, która winna odpowiadać dacie wpisu do rejestru. Zgodnie bowiem z art. 552 Kodeksu spółek handlowych spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
W myśl przepisów art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Zasada ta oznacza, że koszty uzyskania przychodów należy odnieść proporcjonalnie do spółki przekształcanej i spółki przekształconej. Należy jednak zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy oraz nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, ze zm.), w części finansowanej przez płatnika składek. Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki przekształcanej wynagrodzeń i składek ZUS jest ich faktyczne poniesienie (wypłata) przed dniem przekształcenia.
Powższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zniesione albo uchylone w trybie określonym w § 5,
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie duży zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowęj w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Karków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowiena.
