Pytanie:

Czy częściowe dofinansowanie wycieczki przez jej organizatora podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Ze złożonego wniosku wynika, że stowarzyszenie w ramach swojej działalności organizuje wycieczkę i częściowo dofinansowuje koszt uczestnictwa. W związku z powyższym wątpliwości podatnika budzi fakt, czy powyższe świadczenie spełnione na rzecz uczestnika wycieczki będzie korzystało ze zwolnienia podatkowego, czy będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem podatnika dofinansowanie do wycieczki od jej organizatora stanowi dochód jej uczestnika, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W rozumieniu przepisów art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Źródła tych przychodów określa art. 10 ustawy. W punkcie 9 tego przepisu jako źródło przychodów wymieniono inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ww. ustawy, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W związku z tym, że podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem osobistym, a opodatkowaniu nim podlega dochód otrzymany w roku podatkowym przez podatnika ze źródeł podlegających opodatkowaniu, dlatego też, aby mówić o powstaniu obowiązku podatkowego w tym podatku, konieczna jest jego konkretyzacja co do osoby, której ten obowiązek dotyczy. Dlatego też nie uznaje się za przychód osoby nie będącej pracownikiem świadczeń adresowanych do ogółu uczestników wycieczki, tj. bez imiennego ich kierowania do konkretnych osób.

Zatem wydatki na dofinansowanie wycieczki organizowanej przez stowarzyszenie, jeżeli nie są imiennie adresowane do uczestników wycieczki i nie ma możliwości określenia w jakiej faktycznie wysokości dana osoba otrzymała to świadczenie nie stanowią przychodu uczestnika w rozumieniu art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym.

Jednakże, gdy będzie istniała możliwość sporządzenia imiennej listy uczestników i ustalenia wysokości świadczeń przypadających na każdego z nich, należy uznać, iż powyższe świadczenie stanowić będzie przychód z innych źródeł.

Zatem, dofinansowanie wycieczki przez jej organizatora stanowi wartość pieniężną imiennie adresowaną do konkretnej osoby, co w rezultacie powoduje powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy

Zgodnie z art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zatem przedstawione przez podatnika we wniosku z dnia .... stanowisko, uzupełnione pismem z dnia ..., w opisanym stanie faktycznym, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.