Pytanie:

Czy na podatniku prowadzącym nadal działalność gospodarczą ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego sporządzonego w związku ze śmiercia wspólnika spółki cywilnej?

Poruszony we wniosku problem regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Art. 24 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Nie ustala się jednak dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

- w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
- nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
- osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
- nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Zgodnie z przepisem zawartym w § 27 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów m. in. w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności gospodarczej.
W przypadku zawiadomienia naczelnika o likwidacji działalności w myśl § 27 ust. 3 tego rozporządzenia spisem z natury należy objąć również wyposażenie. Ten przepis ma zastosowanie wyłącznie w przypadku likwidacji działalności gospodarczej.
Z wyżej powołanych przepisów wynika, że remanent likwidacyjny sporządza się w sytuacji, gdy zostanie zgłoszona likwidacja działalności, która na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojmowana jest jako całkowite wygaszenie źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza. Podkreślić należy, że remanent likwidacyjny obejmuje oprócz towarów handlowych, materiałów, półwyrobów i wyrobów gotowych również wyposażenie firmy.
W przedstawionej sytuacji, podatniczka po śmierci wspólniczki, prowadzi w dalszym ciągu samodzielną działalność gospodarczą i rozlicza się z tytułu podatku dochodowego od dochodu z tej działalności. Nie ma zatem do niej zastosowanie art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., który nakłada obowiązek zapłaty podatku zryczałtowanego w wys. 10% od dochodu z tytułu remanentu likwidacyjnego.
Jeżeli więc po śmierci jednego wspólnika dwuosobowej spółki cywilnej drugi wspólnik będzie kontynuował działalność gospodarczą, czyli źródło przychodów - działalność gospodarcza nie wygaśnie, nie ma więc obowiązku określenia dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązku zapłaty 10% podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.