Pytanie:

Czy: 1. refundacja, otrzymana na pokrycie części wydatków, związanych z zakupem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowi przychodu oraz równocześnie odpisy amortyzacyjne do wysokości refundacji nie obciążają kosztów podatkowych?2. refundacja na pokrycie kosztów wyposażenia oraz prac remontowych wraz z podatkiem VAT stanowi przychód przedsiębiorstwa, podlegający opodatkowaniu?3. refundacja podatku VAT, odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze m.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wolsztynie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pana L., zawarte we wniosku z dn. 12 czerwca 2006r., w którym podatnik stwierdził, że:

1. refundacja, otrzymana na pokrycie części wydatków, związanych z zakupem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowi przychodu oraz równocześnie odpisy amortyzacyjne do wysokości refundacji nie obciążają kosztów podatkowych;

2. refundacja na pokrycie kosztów wyposażenia oraz prac remontowych wraz z podatkiem VAT stanowi przychód przedsiębiorstwa, podlegający opodatkowaniu;

3. refundacja podatku VAT, odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu.

- zakup wyposażenia - mebli biurowych,

- przeprowadzenie remontu pomieszczeń biurowych,

- zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych (program komputerowy).

W związku z otrzymaniem refundacji Podatnik pyta:

- czy kwota refundacji wyposażenia i prac remontowych wraz z podatkiem VAT stanowi przychód z działalności gospodarczej?

- czy kwota podatku VAT, odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, a zwrócona podatnikowi poprzez refundację, stanowi przychód z działalności gospodarczej?

Własne stanowisko Wnioskodawcy jest następujące:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków stanowią przychód z działalności gospodarczej, z wyjątkiem gdy przychody te są zawiązane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że:

1. refundacja, otrzymana na pokrycie części wydatków, związanych z zakupem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowi przychodu oraz równocześnie odpisy amortyzacyjne do wysokości refundacji nie obciążają kosztów podatkowych;

2. refundacja na pokrycie kosztów wyposażenia oraz prac remontowych wraz z podatkiem VAT stanowi przychód przedsiębiorstwa, podlegający opodatkowaniu;

3. refundacja podatku VAT, odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Ad. 1)

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast - zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy - przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Koszty uzyskania przychodu definiuje art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści art. 22 ust. 8 wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 ww. ustawy. Zgodnie z art. 22a tej ustawy amortyzacji podlegają w szczególności stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania miedzy innymi maszyny, urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi. Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, za którą uważa się, w przypadku nabycia w drodze kupna, cenę ich nabycia, tj. kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone od dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22g ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500zł (art. 22f ust. 3 ustawy). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad, określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powyżej zacytowanych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 2 oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymana refundacja, przeznaczona na pokrycie kosztów, związanych z zakupem środków trwałych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a jednocześnie odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia tych środków trwałych, dokonywane od tej części wartości początkowej, która odpowiada wydatkom, poniesionym na nabycie środków trwałych, zwróconym Podatnikowi w formie refundacji, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 2)

Zgodnie z przytoczonym powyżej przepisem art.14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego wynika, że refundacja otrzymana jako zwrot kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy (z wyjątkiem wydatków na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych) w całości, a więc wraz z podatkiem VAT, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy również jest prawidłowe.

Ad. 3)

W myśl cytowanego wyżej art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, za którą uważa się, w przypadku nabycia w drodze kupna, cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 22g ust. 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji podatek VAT, jako podlegający odliczeniu, nie wchodzi w skład ceny nabycia środka trwałego, nie zwiększa więc jego wartości początkowej, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W konsekwencji nadwyżkę otrzymanej dotacji nad ceną nabycia (czyli równowartość podatku naliczonego) Podatnik powinien zaliczyć do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Prawidłowe jest więc również stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym refundacja podatku VAT, odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny, przedstawiony we wniosku Podatnika oraz stan prawny, obowiązujący w dniu jej wydania.