Pytanie:

Czy dochody z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, które były finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 25.04.2006 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego uznaje za nieprawidłowe stanowiskoprzedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 25.04.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu Pani wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę (umowa na czas określony) na stanowisku tłumacz w firmie X i od dnia 24.01.2005 r. pracowała Pani przy realizacji Projektu Budowy Autostrady A2 odcinek Konin - Emila, nr projektu: Y, Kontrakt numer: Z sekcja Dąbie (km 303 + 145,32) - Wartkowice (319 + 000,00).Kontrakt ten jest finansowany w 82 % ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, pozostałe 18 % jest finansowane z budżetu Państwa. Firma X jako Generalny Wykonawca robót na tym kontrakcie jest bezpośrednim, pierwszym i głównym beneficjentem środków pomocowych z Unii Europejskiej. Według zaświadczenia wystawionego przez firmę X załączonego przez Panią do wniosku wynika, że firma jest generalnym wykonawcą robót na kontrakcie, który jest finansowany w 82 % ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej i otrzymuje je od dysponenta, którym jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad. Z przedłożonego zaświadczenia wynika również, że w spółce nie były wyodrębnione szczególne fundusze, z których pokrywane mogłyby być pensje osób zatrudnionych przy realizacji wspomnianego wyżej kontraktu. Wynagrodzenia wypłacane były ze środków obrotowych Spółki.

W związku z powyższym prosi Pani o udzielenie pisemnej interpretacji, czy dochody z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, które były finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z przedstawionego przez Panią stanowiska wynika, iż uzyskane dochody powinny być w 82 % zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując przedmiotowy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z zapisu powyższego wynika, że zwolnienie od podatku ma zastosowanie tylko wtedy, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj:
- wynagrodzenia osób zatrudnionych finansowane są ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
- osoby te realizują bezpośrednio cel programu.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonego zaświadczenia wynika, że firma X nie ma wyodrębnionych funduszy z których pokrywane są wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji w/w kontraktu, a wynagrodzenia dla osób tam zatrudnionych wypłacane były ze środków obrotowych spółki. Nie można więc określić w jakim stosunku wynagrodzenia te były finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, ani czy wynagrodzenia te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W tej sytuacji zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy nie ma zastosowania do wynagrodzeń podatnika, gdyż w w/w stanie faktycznym środki na ich zapłatę nie pochodzą ze środków pomocowych (były wypłacane ze środków obrotowych Spółki). Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 9 ust. 1 w/w ustawy).

Zgodnie z art. 9 ust. 2 cyt. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 -25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. W związku z powyższym Spółka, jako płatnik od w/w wypłat zobowiązana była do naliczenia, pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu właściwego według siedziby płatnika należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu opisanego wyżej stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa - Naczelnik uznał stanowisko Pani - za nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, interpretacja nie jest wiążącą dla Pani, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14b par. 1 i par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa.