Pytanie:

W grudniu 1999r. zakupiłem na terenie Makowa Maz. działkę budowlaną. Koszt zakupu w odpowiedniej proporcji tj. 350m2 został zaliczony przez mnie do tzw. dużej ulgi budowlanej. Następnie w grudniu 2001r. przystąpiłem do budowy domu jednorodzinnego na wymienionej działce.Rachunki z budowy zostały również zaliczone do tzw. dużej ulgi budowalnej. W ten sposób zrealizowałem resztę limitu tzw. dużej ulgi budowlanej. Korzystanie z tej ulgi rozpocząłem wczesniej przy realizacji innego budynku mieszkalnego w Ciechanowie oraz oszczędzaniu w tzw. Kasie Mieszkaniowej.Teraz sytuacja zmusza mnie do rezygnacji z kontynuowania budowy domu w Makowie Maz.. Zamierzam sprzedać rozpoczętą budowę wraz z działką i zgromadzonymi na niej materiałami budowlanymi.Zwracam się do Urzędu Skarbowego z zapytaniem, czy w związku z ewentualną sprzedażą tej nieruchomości będę zmuszony zwrócić wykorzystane na obiekt (budowę i działkę) w Makowie Maz. części wykorzystanej ulgi mieszkaniowej (budowalnej) w podatku dochodowym. Nadmieniam, że do 2002 roku ulgę w podatku dochodowym rozliczałem wraz z żoną w ramach PIT36. Zaś od 2003 roku w ramach PIT 28 z racji opłacanego od tego czasu podatku ryczałtowego od dochodów z najmu budynku mieszkalnego w Ciechanowie i mieszkania w Warszawie.Jednocześnie wnoszę zapytanie czy sprzedając budowę w Makowie Maz. podlegam jeszcze obowiązkowi płacenia 10% podatku ryczałtowego od zbycia nieruchomości mieszkaniowej.Na podstawie moich ustaleń wynika, że od sprzedaży budowy indywidualnej obiektu mieszkalnego nie przysługuje zwrot odliczonej ulgi budowalnej. Natomiast 10% ryczałt od sprzedaży nieruchomości należy uiścić jeżeli nie minęło więcej niż 5 lat od zakupu nieruchomości. Zakup działki nastąpił wcześniej, zatem za datę graniczną należy uznać datę aktu notarialnego. Rozpoczęcie budowy natomiast nie jest datą zasadną do rozpatrzenia tej kwestii.

Podatnik skonkretyzował stan faktyczny:

- w grudniu 1999 roku zakupił nieruchomość obejmującą własność działki niezabudowanej, na której w 2001 roku rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. W 2006 roku zamierza sprzedać tę nieruchomość. Czy w wyniku sprzedaży tej nieruchomości w 2006 roku powstanie obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Organ podatkowy zważył co następuje:

Zgodnie do art.10 ust.1pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późń. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Budynek jest trwale związany z gruntem jako jego część składowa i dzieli los prawny nieruchomości (gruntu). Tym samym nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwa lub gminy może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika. Z art. 10 ust.1 pkt 8 lit.a) ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega przychód ze sprzedaży tylko nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie można zatem traktować odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Oznacza to, że bieg pięcioletniego terminu nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku.

Jeżeli podatnik dokona odpłatnego zbycia w 2006 roku nieruchomości zakupionej w 1999 roku, a więc po upływie pięcioletniego okresu, wówczas sprzedaż ta nie będzie stanowiła źródła przychodu i tym samym podatnik nie będzie zobowiązany do uiszczenia zryczałtowanego 10% podatku dochodowego. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt odbioru budynku przez wydział nadzoru budowlanego starostwa powiatowego.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretacja przepisów prawa podatkowego w zakresie zapytania o konieczność zwrotu ulgi na budowę budynku mieszkalnego, z powodu sprzedaży tego budynku, zostanie Panu udzielona w odrębnym postanowieniu.

Zgodnie z art.14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwej dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w §5 art. 14b.

Na postanowienie przysługuje zgodnie z art.14a §4 w związku z art.236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.) zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie 06-400 Ciechanów, ul. Warszawska 58 za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.