Pytanie:

Czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, ma obowiązek pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconych stypendiów szkoleniowych i dodatków szkoleniowych?

Pismem z 21.06.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka realizuje umowę o dofinansowanie Projektu: "Bądź mądra - twój los w twoich rękach" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego - Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Umowa została zawarta w dniu 28 kwietnia 2006 r. pomiędzy Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej (zwanym Instytucją wdrażającą) a Spółką (zwaną Beneficjentem).

Harmonogram rzeczowo - finansowy zatwierdzony przez w/w Ministerstwo przewiduje wypłatę przez Spółkę. stypendiów szkoleniowych dla osób do 25 roku życia w kwocie 208,80 zł oraz dodatków szkoleniowych dla osób powyżej 25 roku życia w kwocie 104,40 zł.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, ma obowiązek pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconych stypendiów szkoleniowych i dodatków szkoleniowych?

W ocenie Spółki, na podstawie art. 35 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna Ona pobrać jako płatnik zaliczkę miesięczną od wypłaconych stypendiów i dodatków szkoleniowych.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.; zmiana ostatnia: Dz. U. z 2006 r., Nr 107, poz. 708) przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 tej ustawy zawiera katalog przychodów, które zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ustawy z 26 lipca 1991 r., wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są:

- stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawowe przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania,

- świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach naukowych i tytule w zakresie sztuki,

- stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólne dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Wypłacane przez Spółkę stypendia i dodatki szkoleniowe nie zaliczają się do żadnej z w/w grup stypendiów i świadczeń.

Ponieważ wypłacane stypendia i dodatki szkoleniowe są częściowo finansowane ze środków Unii Europejskiej, należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W/w przesłanki muszą być spełnione łącznie.

Uczestnik Projektu "Bądź mądra - twój los w twoich rękach" jako osoba fizyczna nie jest bezpośrednim realizatorem celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy a jego odbiorcą. Z tych względów przepis ten nie może mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w/w stypendia i dodatki wypłacane przez Spółkę, stanowią dla otrzymujących je osób przychód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne jako płatnicy są zobowiązane do poboru zaliczek miesięcznych od wypłacanych przez nie stypendiów. Obowiązek ten dotyczy stypendiów określonych w ust. 2 tego artykułu. Ponieważ katalog stypendiów zawartych w tym przepisie nie jest zamknięty, to należy uznać, iż Spółka od wypłaconych stypendiów i dodatków szkoleniowych powinna naliczyć, pobrać i odprowadzić do tut. urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.