Pytanie:

1) Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmian.).2) Czy wykonywanie tych usług w ramach rozpoczętej działalności gospodarczej uprawniałoby do skorzystania z opodatkowania podatkiem liniowym - według stawki 19% tj. na zasadach o których mowa w art. 9a i 30c cyt ustawy o podatku dochodowym?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 08.06.2006 r. Pani Ś. dotyczącego:
- zwolnienia dochodów z umowy o pracę otrzymywanych w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Zasobów Ludzkich z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
- możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 9a w związku z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji Rozwoju Dzieci na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez fundację projektu "Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny.Projekt jest dofinansowany zgodnie z zawartą w dniu 24 czerwca 2005 roku umowa nr ... o dofinansowanie Projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 pomiędzy Ministrem Edukacji Narodowej i Sportu zwany dalej "Instytucją Wdrażającą" a Fundacją Rozwoju Dzieci zwanym dalej "Beneficjentem".

1) Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.).
2) Czy wykonywanie tych usług w ramach rozpoczętej działalności gospodarczej uprawniałoby do skorzystania z opodatkowania podatkiem liniowym - według stawki 19% tj. na zasadach o których mowa w art. 9a i 30c cyt ustawy o podatku dochodowym?

Pani Ś. uważa, że:
1) jej dochody z pracy finansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej powinny być wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
2) w sytuacji braku podstaw do zwolnienia tych dochodów z opodatkowania i rozpoczęcia działalności gospodarczej w tym zakresie mogłoby wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14, poz 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj.: przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na ogólnych zasadach.

Z załączonych dokumentów wynika, iż została zawarta pomiędzy Fundacją Rozwoju Dzieci a Panią Ś. umowa o pracę w wymiarze czasu #189; etatu od dnia 01.03.2006 r. na czas określony do 31.12.2007 r. na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez fundację projektu Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny. Do zakresu Pani obowiązków należy m.in. :
- zapewnienie dzieciom bezpiecznych warunków do pobytu w ścisłej współpracy z rodzicami, - prowadzenie zajęć z dziećmi zgodnie z ustalonym rozkładem zajęć,
- współpraca z Reprezentantem Gminy w sprawach dotyczących bezpieczeństwa i spraw bytowych dzieci, rekrutacji do Ośrodka, warunków i organizacji pracy Ośrodka,
- dokumentowanie pracy z dziećmi zgodnie z ustalonymi standardami,
- stała Współpraca z Fundacją Rozwoju Dzieci
- prowadzenie pracy merytorycznej tak aby zapewniła optymalny rozwój dziecka.

Jak wynika z przedłożonej umowy o dofinansowanie projektu "Ośrodki przedszkolne - szansa na dobry start" Instytucja wdrażająca po dokonaniu weryfikacji przekazanych przez Fundację Rozwoju Dzieci wniosków o płatność i poświadczeniu wydatków kwalifikowalnych w nich ujętych będzie przekazywać przedmiotowej jednostce kolejne transze dofinansowania. Zatem Fundacja otrzymuje zwrot kosztów po weryfikacji składanych wniosków w odpowiednich transzach. Wsparcie finansowe nie pochodzi w w/w przypadku wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej ze środków budżetu Unii Europejskiej.Warunkiem przekazania Beneficjentowi dofinansowania jest złożenie wniosku spełniającego wymogi formalne, tj.: do wniosku o płatność Beneficjent załącza potwierdzone za zgodność z oryginałem kserokopie faktur lub innych dokumentów księgowych o równoważnej wartości dowodowej, potwierdzających dokonanie wydatków w ramach Projektu.

Wśród dochodów zwolnionych z opodatkowania wymienionych w art. 21 ust. 1 w pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób jako wolne od podatku dochodowego wskazano dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:
- uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy;
- przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów;
- wypłacanych na podstawie umowy o pracę osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowego z tych środków.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są dochody, o ile spełniają łącznie w/w przesłanki, tj.: bezzwrotna pomoc musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Dochody osoby fizycznej realizujący konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie w/w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy, o ile osoba ta wykonuje pracę na rzecz bezpośredniej realizacji programu i otrzymuje wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy. Jeżeli osoba ta wykonuje inne czynności niż realizacja celu programu lub jej wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, w/w zwolnienie nie znajduje zastosowania.

Również w przypadku, gdy wypłata wynagrodzeń jest realizowana ze środków beneficjenta pomocy, a następnie refinansowana ze środków pomocowych, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia, gdyż środki na zapłatę tych wynagrodzeń nie pochodzą ze środków pomocowych, a sfinansowanie ich ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że instytucją zatrudniającą Panią na stanowisku nauczyciela jest Fundacja Rozwoju Dzieci. Płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na stanowisku nauczyciela w związku realizacją przez fundację projektu Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 -2006 z własnych środków, a dopiero po zrealizowaniu wydatków związanych z projektem otrzymuje refundację kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W związku z powyższym, przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem były krajowe środki publiczne - środki te pochodzą ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy.

W tej sytuacji zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do Pani wynagrodzenia Pani gdyż środki na ich zapłatę nie pochodzą bezpośrednio ze środków pomocowych.

W związku z powyższym przychody Pani otrzymane z Fundacji Rozwoju Dzieci z tytułu zatrudnienia w ramach realizacji projektu "Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start" podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika obowiązek "zakładów pracy" - płatników, do obliczania i pobieranie w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.Płatnicy o których mowa w art. 31 w/w ustawy, stosownie do postanowionych art. 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy przekazują na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby w terminie do dnia 20 miesiąca po miesiącu w którym pobrano zaliczki sporządzając deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).Mając na uwadze opisany stan faktyczny i prawny sprawy, obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od otrzymanych należności przez Panią, które w świetle przepisów art. 12 ust 1 w/w ustawy- stanowią przychody ze stosunku pracy -spoczywa na płatniku tj. Fundacji Rozwoju Dzieci.

W kwestii opodatkowania podatkiem liniowym (19%) tut. organ podatkowy informuje: ze stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że aktualnie nie prowadzi Pani działalności gospodarczej a przychody ze stosunku pracy winny być opodatkowane wg skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.Podatnicy prowadzący pozarolnicza działalność gospodarczą zgodnie z art. 9a, ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z tej działalności na zasadach określonych w art. 30c.Wybór sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem według stawki 19% uzależniony jest od łącznego spełnienia następujących warunków:
- złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania,
- złożenia w/w oświadczenia do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcie tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu,
- nie uzyskania z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Podatnik, który wybrał sposób opodatkowania podatkiem liniowym a uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia w/w usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczanych przy zastosowaniu skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust. 1Jak wynika z powyższego rodzaj wykonywanych przez Panią prac na podstawie stosunku pracy nie wyłącza podatnika z uprawnień do opodatkowania dochodów uzyskanych z takiej działalności gospodarczej według liniowej 19 % stawki podatku. Warunkiem jest jednak aby podatnik nie świadczył na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnością, które wykonywał na rzecz tego- pracodawcy w ramach stosunku pracy, co nie będzie spełnione w Pani przypadku.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że w przypadku rozpoczęcia przez wnioskodawcę działalności gospodarczej zarówno w roku 2006 jak w 2007 rok nie może Pani rozliczyć podatku dochodowego z pozarolniczej działalności w formie 19% podatku liniowego, ponieważ nie spełnia Pani warunków określonych w wyżej cytowanym art. 9a ust. 2 i 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.- w roku 2006 świadczy Pani na umowę o pracę te same usługi, które miałaby być przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 08.06.2006 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.

Referencje