Pytanie:

Zastosowanie stawki ryczałtu do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży sprzętu optycznego.

W dniu 29.05.2006r. złożyła Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania stawki ryczałtu przy wykonywaniu czynności obejmujących oszlifowanie soczewek i ich montażu w oprawie, a następnie dokonaniu sprzedaży kompletnych okularów.

W ocenie pytającego przychód ze sprzedaży okularów wytworzonych z materiałów własnych wykonawcy podlega opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 5,5%, ponieważ jest to działalność wytwórcza, w wyniku których powstają nowe wyroby.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 3 i pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Powołana wyżej ustawa stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określone w art. 12 ust. 1 uzależnia od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Przepis pkt. 3 lit. b i f wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

• przychodów z działalności usługowej w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy,
• przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów/ wyrobów/ z materiału powierzonego przez zamawiającego.

Z kolei zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a cyt. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Dla działalności usługowej w zakresie handlu w świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b cyt. ustawy ryczałt ten wynosi 3%.

Użyte w powyższych normach prawnych pojęcia zostały zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 4 ust. 1 w/w ustawy z dnia 20 listopad 1998r. Działalność usługowa określona została jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). PKW i U pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Działalnością wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 4 w/w ustawy jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Natomiast definicję działalności usługowej w zakresie handlu ustawodawca zawarł w art. 4 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, który stanowi, że jest to sprzedaż w stanie nie przetworzonym, nabytych uprzednio produktów/ wyrobów/ i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

W świetle wyżej przedstawionych uregulowań prawnych przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów /wyrobów/ z materiałów własnych wykonawcy w tym na zamówienie ludności podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 5,5%.

Podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży okularów i wykonania usługi polegającej na oszlifowaniu soczewek i ich montażu w oprawie stanowi całość uzyskanego przychodu, tj. nie tylko wartość samej robocizny, lecz także przychody ze świadczenia usług łącznie z wartością części, które klient zakupił w tym zakładzie przez zamówieniem usługi lub w trakcie realizacji tego zamówienia. Zakupu soczewek i oprawy okularowej, nie można w żadnym przypadku utożsamiać z działalnością handlową. Przychody ze sprzedaży okularów wytworzonych na życzenie klienta z materiału wykonawcy w całości podlegają więc opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 5,5%.

Natomiast w przypadku świadczenia usługi optycznej polegającej na oszlifowaniu soczewek i ich montażu w oprawie /zarówno soczewki, jak i oprawa stanowią własność klienta - materiał powierzony/ uzyskany przychód podlega opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% - działalność usługowa z materiału powierzonego.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku,Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu podziela Pani stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.