Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, doradztwa i zarządzania. W ramach działalności zawarł trzy umowy zlecenia ze Stowarzyszeniem X w Y. termin wykonania umów przypada na okres 01.12.2005 r. - 30.08.2006 r. Stowarzyszenie podpisało umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (instytucja kontraktująca) w oparciu o którą realizowany jest projekt ..... działania na rzecz rozwoju lokalnego województwa....W ramach podpisanych umów Wnioskodawca jako wykonawca : 1.pełni rolę koordynatora wspomnianego projektu, 2. doradza projektodawcom w zakresie aplikowania o wsparcie z EFS, 3. prowadzi szkolenia w zakresie aplikowania o wsparcie z EFS oraz budowania partnerstw lokalnych dla uczestników rekrutowanych przez ww. Stowarzyszenie.Realizowane projekty finansowane są ze środków PHARE oraz ze środków budżetowych natomiast wynagrodzenie za czynności wykonywane przez Podatnika w ramach wspomnianych umów wypłacane jest w całości ze środków PHARE. Czy w powyższym stanie faktycznym słusznym jest korzystanie przez Podatnika ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko Pana przedstawione w piśmie z dnia 19.05.2006 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych środków pochodzących z dotacji PHARE.

W dniu 22.05.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana z dnia 19.05.2006 r. (uzupełniony pismem z dnia 29.05.2006 r. i 02.06.2006 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przedmiotowego pisma wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, doradztwa i zarządzania. W ramach działalności firmy zawarł Pan w dniu 01.12.2005 r. trzy umowy zlecenia z Centrum Promocji i Rozwoju Inicjatyw Obywatelskich O... z siedzibą w Ł... . Termin wykonania umów przypada na okres od 01.12.2005 r. do 30.08.2006 r.

Stowarzyszenie O... podpisało umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (instytucja kontraktująca) w oparciu o którą realizowany jest projekt "CRL-ROSzEFS-SPLOT działania na rzecz rozwoju lokalnego województwa łódzkiego".

W ramach podpisanych umów Pan jako wykonawca:

1. pełni rolę koordynatora wspomnianego projektu,
2. doradza projektodawcom w zakresie aplikowania o wsparcie z Europejskiego Funduszu Społecznego,
3. prowadzi szkolenia w zakresie aplikowania o wsparcie z Europejskiego Funduszu Społecznego, zarządzania projektem z EFS oraz budowania partnerstw lokalnych dla uczestników rekrutowanych przez O... .

Realizowane projekty finansowane są ze środków PHARE oraz ze środków budżetowych, natomiast wynagrodzenie za czynności wykonywane przez Pana w ramach wspomnianych umów wypłacane jest - jak wskazano w piśmie z dnia 02.06.2006 r. - w całości ze środków PHARE.W powyższym stanie faktycznym pyta Pan czy słusznym jest korzystanie ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeśli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy;

Zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu - zleca bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści cytowanego powyżej przepisu wynika, iż zwolnienie obejmuje dochody osób - pracowników zatrudnionych przez podmioty beneficjentów pomocy a także osób, którym podmioty (beneficjenci) zlecają wykonanie określonych prac pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu pomocowego.

Reasumując powyższe, do uzyskania przedmiotowego zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków:

1. środki stanowią bezzwrotną pomoc i pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych w tym również gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2. wykazanie, że wykonywana praca polega na bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i prawny, dochody osiągane przez wykonawcę umowy cywilnoprawnej, któremu Centrum Promocji i Rozwoju Inicjatyw Obywatelskich O... wypłaca wynagrodzenie pochodzące ze środków pomocowych, a wykonawca umowy bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy.

Stąd wynagrodzenie Pana jako osoby realizującej bezpośrednio cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy, w części w której finansowane jest z tych środków wolne jest od podatku dochodowym.Z powyższych względów postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.