Pytanie:
Czy limit ulgi budowlanej podlega zmniejszeniu, jeżeli inwestycja została sfinalizowana przychodem ze sprzedaży nieruchomości nie podlegającym opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 16 marca 2006 r., złożonego 17.03.06 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące interpretacji art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, jest prawidłowe. UZASADNIENIE Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik w 1993 r. otrzymał w darowiźnie działkę położoną w K. W 1994 roku podatnik otrzymał pozwolenie na budowę na w/w działce. Po zakończeniu budowy w 1997 roku podatnik uzyskał od Urzędu Gminy zaświadczenie o przyjęciu do użytkowania obiektu budowlanego położonego na ww. działce i nadaniu adresu. Przy budowie domu rozpoczęta została ulga budowlana. W 2001 roku podatnik sprzedał w/w działkę wraz z wybudowanym na niej budynkiem. W akcie notarialnym sprzedaży całość nieruchomości została wyceniona na 120000 zł. Ponieważ działka pochodziła z darowizny, biorąc pod uwagę ówczesny poziom cen na rynku notariusz w akcie notarialnym rozdzielił wartość działki i budynku, przy czym wartość działki wyceniono na 35000 zł a wartość budynku na 85000 zł. Ponieważ całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży zamierzano przeznaczyć na zakup mieszkania w ustawowym terminie podatnik złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że w ciągu dwu lat cała kwota ze sprzedaży zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. W 2001 roku zostało-zakupione mieszkanie przy wykorzystaniu całości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, oraz oszczędności, natomiast na pozostałą część został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Wartość zakupionego mieszkania to 219000 zł. W 2001 roku do wykorzystania pozostało 30096,14 zł limitu odliczeń dot. ulgi budowlanej. W zeznaniu podatkowym za 2001 rok, w załączniku D3 "Pomniejszenia przysługującego odliczenia, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego" podatnik wpisał kwotę pomniejszenia 8500 zł, co stanowi 10% wartości domu. Wartość działki jako pochodzącej z darowizny nie była brana pod uwagę do obliczenia kwoty pomniejszenia.
Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż całość transakcji sprzedaży nieruchomości w 2001 roku, a więc działka oraz budynek mieszkalny powinny być zwolnione z podatku dochodowego, jako, że cała nieruchomość była w posiadaniu podatnika powyżej 5-ciu lata więc niezasadne jest pomniejszenie przysługującego odliczenia. Ulga budowlana powinna przysługiwać podatnikowi w pełnej wysokości. Budynek stanowi część składową gruntu. Bieg terminu liczony jest od daty nabycia gruntu, a data wybudowania budynku nie ma znaczenia, ponieważ działka i budynek stanowią elementy nierozdzielne. W wyżej opisanym przypadku darowizna działki miała miejsce w 1993 roku natomiast sprzedaż miała miejsce w 2001 roku, co oznacza. że nieruchomość była w posiadaniu podatnika osiem lat, co zwalnia z konieczności odprowadzania 10% podatku dochodowego a co za tym idzie nie należy dokonywać pomniejszenia przysługującej ulgi budowlanej. Jednoznacznie stanowisko dotyczące przyjęcia daty nabycia gruntu jako daty obowiązującej dia biegu terminu oraz nierozdzielnym traktowaniu gruntu oraz budynku jest przedstawione w piśmie z dnia 30.08.2004 r. wystosowanym przez Ministerstwo Finansów, p.o. Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich p. A., znak PB2lPS/033-02831090/04 do Izby Skarbowej w Krakowie, opublikowane w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów Nr 6(60) 2004. Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 lit. a) pomniejsza się o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b). W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b) cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):
w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.
Z powołanych przepisów prawa podatkowego wynika, że pomniejszenie ulgi budowlanej następuje wyłącznie w wypadku gdy wydatki te są pokryte przychodami zwolnionymi na podstawie konkretnych przepisów prawa podatkowego t. j. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b) ustawy o podatki dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te, dotyczące zwolnienia od podatku, odnoszą się do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. I pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Zródłem przychodu,zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Oznacza to, że odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w krtórym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczenie środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, na cele mieszkaniowe uprawniające do skorzystania z odliczeń na podstawie art. 27a ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, nie skutkuje obowiązkiem pomniejszenia kwoty przysługującej ulgi mieszkaniowej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik nie osiągnął przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W związku z powyższym podatnik nie ma obowiązku pomniejszenia odliczenia ulgi budowlanej, w wypadku przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości na cele objęte ulgą. Stanowisko podatnika w sprawie interpretacji przepisów art. 27a ust. 17 pkt I ustawy o podatku dochodowym od osób fżycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, jest więc prawidłowe.
Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5,
- organ podatkowy udzielając interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
