Pytanie:

Czy część wynagrodzenia otrzymywanego za pracę wykonywaną w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 11.05.2006 r. Pani P. dotyczącego zwolnienia dochodów otrzymywanych w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, iż jest Pani zatrudniona w Urzędzie Marszałkowskim od 4 lutego 2004 r. na stanowisku podinspektora. W związku z wejście w dniu 01.05.2004 roku Rzeczpospolitej Polskiej w struktury Unii Europejskiej został w Polsce uruchomiony Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego 2004-2006, jako jeden z kilku programów operacyjnych, w ramach których wdrażane są Fundusze Strukturalne Unii Europejskiej w Polsce. Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego 2004-2006 został przyjęty rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 01.07.2004 r. w sprawie przyjęcia Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. Rolę jednostki uczestniczącej we wdrażaniu ZPORR 2004-2006 w województwie świętokrzyskim pełni Urząd Marszałkowski Województwa Świętokrzyskiego. W celu ułatwienia instytucjom zaangażowanym w realizację Programu dostosowania się do sfinansowania sprzętu i etatów pracowników obsługujących wdrażanie Programu, w ramach ZPORR zostały przewidziane środki na te cele, np., zatrudnienie realizowane jest w ramach Działania 4.1 Wsparcie procesu wdrażania ZPORR - wydatki nielimitowane. Przewidziana została możliwość zatrudnienia osób bezpośrednio realizujących zadania związane z zarządzaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i kontrolą ZPORR.We wniosku informuje Pani, że jej wynagrodzenie w 75% finansowane jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz 25 % z budżetu państwa.

Czy część wynagrodzenia otrzymywanego za pracę wykonywaną w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Pani P. uważa, że część dochodów finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego powinna być wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wynagrodzenia pracowników należą do źródeł przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj.: przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na ogólnych zasadach.

Z załączonych dokumentów wynika, iż została zawarta pomiędzy Urzędem Marszałkowskim Województwa Świętokrzyskiego a Panią P. pierwsza umowa o pracę na czas określony od dnia 04.02.2004 r. do dnia 31.12.2006 r., natomiast z dniem 01.10.2005 r. została Pani zatrudniona na czas nieokreślony na stanowisku podinspektora w Departamencie Rozwoju Regionalnego i Współpracy z zagranicą. Zgodnie z załączonym zakresem czynności, do zadań Pani należy:
- prowadzenie punktu informacyjnego dla potencjalnych Beneficjentów końcowych (możliwość wsparcia z funduszy strukturalnych),
- współpraca z potencjalnym Beneficjentami w przygotowaniu projektów do funduszy strukturalnych
- pomaganie Beneficjentom końcowym w wypełnianiu wniosków aplikacyjnych
- prowadzenie prac związanych z powołaniem RKS (współpraca ze środowiskami, korespondencja, przygotowanie harmonogramu posiedzeń, itp.)
- przyjmowanie i weryfikacja wniosków z ERDF na realizację projektów od potencjalnych Beneficjentów końcowych
- obsługa organizacyjna i kancelaryjna Regionalnego Komitetu Sterującego
- udział w posiedzeniach Panelu Ekspertów jako Sekretarz
- przyjmowanie ramowych planów działań w ramach EFS od Instytucji Wdrażających i przekazywanie ich do RKS
- prowadzenie punktu przyjęć wniosków z ESF od projektodawców
- współpraca z Oddziałem przedsiębiorczości w zakresie wyboru i wdrażania projektów finansowanych z EFS
- współpraca z departamentami merytorycznymi w zakresie przygotowania projektów finansowanych z strukturalnych
- archiwizacja dokumentów dotyczących realizowanych projektów
- wykonywanie

W art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku jako wolne od podatku dochodowego wymienione zostały dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:
- uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy;
- przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów;
- wypacanych na podstawie umowy o pracę osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowego z tych środków.
Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są dochody, o ile spełniają łącznie obie w/w przesłanki, tj.: bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych a podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.Dochody osoby fizycznej realizujący konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie w/w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile osoba ta wykonuje pracę na rzecz bezpośredniej realizacji programu i otrzymuje wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy. Jeżeli osoba ta wykonuje inne czynności niż realizacja celu programu lub jej wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, w/w zwolnienie nie znajduje zastosowania.

Również w przypadku, gdy wypłata wynagrodzeń jest realizowana ze środków beneficjenta pomocy, a następnie refinansowana ze środków pomocowych, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia, gdyż środki na zapłatę tych wynagrodzeń nie pochodzą ze środków pomocowych, a sfinansowanie ich ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że instytucją zatrudniającą Panią jest Urząd Marszałkowski Województwa Świętokrzyskiego. Płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na stanowisku podinspektora zajmującego się czynnościami merytorycznymi przy realizacji projektu pomocy technicznej sektora Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, z własnych środków, a dopiero po zrealizowaniu wydatków związanych z projektem otrzymuje refundację kosztów z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w wysokości 75 % realizowanych wydatków kwalifikacyjnych. W związku z powyższym, przepis ten nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 11.05.2006 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.