Pytanie:

Czy uzyskane dochody w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym w dniu 07.04.2006 r. wniosku w sprawie dokonania interpretacji zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanych dochodów w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej.

W dniu 07.04.2006 roku zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. piśmie wynika, że jest Pani pracownikiem firmy S... Sp. z o.o. z siedzibą w (...) zatrudnionym na czas nieokreślony, a od m-ca (...) jest Pani zatrudniona bezpośrednio przy realizacji budowy autostrady A-2 na odcinku Konin - Koło - Dąbie.Kontrakt ten jest realizowany na podstawie umowy zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, przez: Konsorcjum S... AG / MOTA-ENGIL - odcinek Konin Koło, oraz S... AG / MOTA-ENGIL / HERMAN KIRCHNER GmbH - odcinek Koło -Dąbie.Firma S... AG z siedzibą w (...) jako firma "matka", zleciła realizację całego zadania firmie "córce" S... Sp z o.o. z siedzibą w (...) (umowa nr (...) dot. odc. Konin - Koło, i nr (...) dot. odc. Koło- Dąbie. Obie umowy z dnia (...)).Na podstawie Decyzji Komisji wspólnot Europejskich z dnia 29 grudnia 2004 r. Projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin - Dąbie -Emilia" otrzymał pomoc w ramach Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości projektu (bezzwrotna pomoc). Spółka S... jako bezpośredni wykonawca robót otrzymała środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta - Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Z uzuepłnienia pisma z dnia 29.05.2006r. wynika, iż pracuje Pani w dziale finansowym na stanowisku specjalista ds finansowych, a do Pani obowiązków należy: przyjmowanie i opisywanie wszystkich faktur dotyczących budowy autostrady A2, otrzymywanych przez firmę od podwykonawców. Zdaniem Pani wykonuje Pani pracę o charakterze merytorycznym. Pani stanowisko pracy mieści się na terenie budowy, tj. w (...), w związku z tym współpracuje z kierownikami budowy i ma Pani ciągły kontakt z miejscem budowy. Wynagrodzenie z pracy na kontrakcie zostało sfinansowane ze środków pomocowych w 82%. Otrzymuje je Pani z siedziby spółki z (...), ale pracodawca nie udostępnił Pani informacji, czy posiada specjalne, odrębne konto z środkami pomocowymi i czy z tego konta firma przelewa Pani wypłatę.

W związku z powyższym zadała Pani pytanie:
czy uzyskane dochody w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Pani zdaniem, uzyskane dochody z pracy na kontrakcie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc, tj. w 82%, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy Urząd Skarbowy po przeanalizowaniu przedstawionej przez Panią sytuacji stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) informuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 i w 2005 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.Aby zatem skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd;
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a/ cyt. przepisu ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych. Pomimo prośby tut. organu o uzupełnienie dokładnego źródła finansowania Pani wynagrodzenia nie wskazała Pani z jakich środków było wypłacane wynagrodzenie za pracę. Warunek określony pod lit. b/ cyt.przepisu wiąże się z wymogiem aby uzyskująca dochód osoba fizyczna bezpośrednio realizowała cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.Istotną tutaj okolicznością wpływającą na zastosowanie zwolnienia jest charakter czynności wykonanych przez pracownika. Należałoby tutaj odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związanym bezpośrednio z realizacją programu mogą być traktowane jako w całości zwolnione z podatku, jeśli w całości zostały sfinansowane ze środków pomocowych (bądź też proporcjonalnie do źródeł finansowania), natomiast zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym (np. obsługa księgowości, obsługa sekretariatu).

Wobec przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zwolnienie w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w Pani indywidualnej sprawie z uwagi na niespełnienie jednego z warunków w nich zawartych (nie realizuje Pani bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy). W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż:ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.