Pytanie:

Czy wynagrodzenie otrzymywane za pracę wykonywaną w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 26.04.2006 r. podatnika dotyczącego zwolnienia dochodów otrzymywanych w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, iż jest Pan pracownikiem Oddziału Weryfikacji i Potwierdzania Płatności Biura Zarządzania Funduszami Europejskimi Świętokrzyskiego Urzędu Wojewódzkiego. Urząd Wojewódzki jest Instytucją Pośredniczącą w zarządzaniu na mocy porozumień w sprawie podziału kompetencji w procesie wdrażania Zintegrowanym Programem Operacyjnym Rozwoju Regionalnego pomiędzy Ministrem Gospodarki i Pracy, Samorządem Województwa i Wojewodą z dnia 25.06.2004 r. oraz Ministrem Rozwoju Regionalnego, Samorządem Województwa i Wojewodą z dnia 04.04.2006 r.ZPORR określa cele i kierunki oraz wysokość wykorzystania środków na realizację polityki regionalnej państwa na lata 2004-2006 z udziałem funduszy strukturalnych: Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego. Urząd Wojewódzki w ramach IV Priorytetu ZPORR "Pomoc Techniczna" jest beneficjentem pomocy technicznej. Oznacza to, że część środków (75%) na pokrycie kosztów obsługi ZPORR ( w tym m.in. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Biurze Zarządzania Funduszami Europejskimi) Urząd Wojewódzki otrzymuje w ramach bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej.We wniosku informuje Pan, że jest zatrudniony wyłącznie w celu bezpośredniej realizacji zadań związanych z wdrażaniem ZPORR i nie wykonuje żadnych innych zadań w ramach Urzędu Wojewódzkiego, albowiem warunkiem zwrotu 75% Pana wynagrodzenia z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego jest zatrudnienie w pełnym wymiarze czasu pracy w ramach ZPORR.

Czy wynagrodzenie otrzymywane za pracę wykonywaną w ramach wdrażania projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegało zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Podatnik uważa, że dochody uzyskiwane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego powinny być wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z załączonym do wniosku zakresem czynności do szczegółowych zadań Pana należą sprawy wynikające z realizacji zadań w zakresie pełnienia przez Urząd Wojewódzki funkcji jednostki ds. zarządzania funduszami strukturalnymi- Instytucji Pośredniczącej w zarządzaniu komponentem wojewódzkim ZPORR, a dotyczące działania Oddziału Weryfikacji i Potwierdzenia Płatności.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wynagrodzenia pracowników należą do źródeł przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj.: przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na ogólnych zasadach.Z kolei z mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku jako wolne od podatku dochodowego wymienione są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Analiza przytoczonego przepisu pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, są nimi:
- uzyskiwanie dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy;
- przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów;
- wypacanych na podstawie umowy o pracę osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowego z tych środków.
Z przepisu tego wynika, iż dochody na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołane wyżej zwolnienia nie dotyczy środków pochodzących z funduszy strukturalnych. Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego na wynagrodzenia wypłacane w ramach wsparcia kadrowego m.in. dla beneficjentów końcowych w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych w/w wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy nie może mieć zatem zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że instytucją zatrudniająca Pana jest Urząd Wojewódzki. Płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na stanowisku starszego inspektora zajmującego się sprawami związanymi z wdrażaniem Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) w szczególności weryfikacji merytorycznej i formalnej wniosków o refundacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego z rachunku przewidzianego do obsługi projektu zasilanych ze środków własnych jednostki zatrudniającej Pana, a dopiero po zrealizowaniu wydatków związanych z projektem otrzymuje refundację kosztów z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (funduszy strukturalnych) w wysokości 75%.

Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związanych bezpośrednio z realizacją celu programu pomocowego mogą być traktowane jako zwolnienia z podatku w tej części w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.Należy jednak odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób zaangażowanych jedynie pośrednio w realizacji projektu, wykonujących prace o charakterze pomocowym tj.: w Pana przypadku weryfikacja wniosków o refundacji składnych przez beneficjentów końcowych lub instytucje wdrażające projekt, które aczkolwiek są niezbędne w procesie realizacji projektu, nie stanowią bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 26.04.2006 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.