Pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości mieszkalnej stanowiącej majątek spółki cywilnej obliguje wspólników do zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego?

Przedmiot interpretacji:
Z uwagi na powyższe zwraca się Pani z pytaniem, czy wspólnicy spółki cywilnej w przypadku zbycia przez spółkę nieruchomości mieszkalnej stanowiącej majątek spółki (wniesiony przez jednego ze wspólników) zobowiązani są do zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości sprzedaży tej nieruchomości?
Stanowisko wnioskodawcy:
Pani zdaniem z chwilą wniesienia do spółki cywilnej w księgach wieczystych został dokonany zapis własności na rzecz R., M. i K. na prawach wspólności łącznej - jako wspólnicy spółki cywilnej w K.Zbycie nieruchomości mieszkalnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej nie jest przychodem z działalności gospodarczej i nie podlega podatkowi dochodowemu z tej działalności. Przychód ten podlega zryczałtowanemu 10% podatkowi od wartości nieruchomości określonej w umowie sprzedaży.
Mieszkanie to stanowiło majątek spółki cywilnej wniesiony aportem rzeczowym przez jednego ze wspólników na prawach współwłasności łącznej. Współwłasność ta jest współwłasnością bezudziałową, która charakteryzuje się tym, że żaden ze wspólników nie ma określonego w ułamku udziału w majątku wspólnym. Zatem dopóty trwa wspólność majątkowa wspólników, nie da się wydzielić udziałów wspólników. Zważywszy, iż nieruchomość stanowiąca przedmiot notarialnej umowy sprzedaży była wspólnością majątkową spółki cywilnej, to przychód uzyskany z jej sprzedaży wszedł w skład wspólności majątkowej spółki. Do przychodu tego mają zatem zastosowanie wszelkie reguły odnoszące się do wspólności majątkowej łącznej, a w szczególności reguła mówiąca, że w czasie jej trwania nie można wydzielić udziału każdego ze wspólników w tym przychodzie, a żaden ze wspólników nie może samodzielnie rozporządzać swoim prawem do tego przychodu. Zgodnie z art. 875 § 1 Kodeksu Cywilnego dopiero od chwili rozwiązania spółki do wspólnego majątku wspólników stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Nie ma w prawie podatkowym przepisu, który zezwalałby organowi podatkowemu przed zniesieniem czy też ustaniem wspólności majątkowej spółki na dokonanie podziału przychodu ze sprzedaży nieruchomości przypadającego wspólnikom w celu wymierzenia podatku zryczałtowanego jednemu z tych wspólników. Zasady proporcjonalnego bądź równego podziału przychodów określone w art. 8 ustawy nie mają zastosowania do przychodu ze sprzedaży podlegającego opodatkowaniu w formie ryczałtu (art. 28 ust. 1 i 2 ustawy). - wyrok NSA z dnia 09.04.2002 r. (Sygn. Akt.../....
Przepisy art. 8 ust. 1 ustawy nie mogą mieć zastosowania w Pani przypadku z uwagi na to, że dotyczy on dochodów, które podlegają łączeniu z innymi dochodami i są opodatkowane wg skali podatkowej. Tymczasem przychód ze sprzedaży nieruchomości, zgodnie z przepisami art. 28 ust. 1 i 2 ustawy nie podlega łączeniu z innymi przychodami i opodatkowany jest w sposób zryczałtowany.
Z uwagi na powyższe uważa Pani, że zryczałtowany podatek 10% od sprzedaży mieszkania nie wystąpi a złożone przez Panią oświadczenie o przeznaczeniu otrzymanego przychodu na własne cele mieszkaniowe nie ma mocy wiążącej i nie powoduje żadnego zobowiązania.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
? nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
? spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
? prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów produkcji rolnej:budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie j albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lubudziału w takim prawie. (art. 10 ust 3 ww. ustawy).
Dodatkowo art. 14 ust. 2c precyzuje, że do przychodów z działalności gospodarczej, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Przepis art. 28 stosuje sie odpowiednio.A zatem, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami z innych źródeł, podatek ustala sie w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właśćiwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą oświadczenie, że przychód z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e). (art. 28 ust. 1, ust 2 oraz ust. 2a ww. ustawy).Art. 875 § 1 Kodeksu Cywilnego (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.) to przepis regulujący skutki rozwiązania spółki, i stanowi, że od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Oznacza to, że z chwilą rozwiązania spółki wspólność (współwłasność) łączna majątku wspólników ulega ex lege przekształceniu we wspólność w częściach ułamkowych. Ustawa nie określa wielkości udziałów wspólników w majątku wspólnym. Nie jest w tym zakresie miarodajna wartość wkładów wniesionych przez wspólników, ale ustalony w umowie spółki stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. W braku stosownego postanowienia w umowie spółki udziały wspólników w tym zakresie są równe.Jak wynika ze stanu faktycznego podanego we wniosku, w 2000 roku jeden ze wspólników spółki cywilnej wniósł aportem do spółki lokal mieszkalny. W księdze wieczystej została odnotowana zmiana, że obecnie właścicielami tegoż lokalu są na prawach współwłasności łącznej trzej wspólnicy - w tym Pani. Aneks do umowy spółki spisany na okoliczność zwiększenia kapitału spółki potwierdza, że udziały wspólników w spółce pozostają bez zmian i wynoszą po 1 /3 dla każdego ze wspólników.Należy w tym miejscu zaznaczyć, że spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej i nie może być właścicielem rzeczy czy też praw majątkowych. Jest to forma prawna przyjęta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, iż nie posiada ona osobowości prawnej właścicielem wniesionej do spółki nieruchomości są wszyscy wspólnicy jako współwłaściciele.
W dniu sprzedaży powyższej nieruchomości (26.10.2004 r.) współwłaściciele spółki cywilnej osiągnęli przychód z tej sprzedaży. Do opodatkowania osiągniętych dochodów przez osoby fizyczne, będącymi współwłaścicielami spółki cywilnej, stosujemy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 9 ust 1 ustawy określa, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Sposób opodatkowania przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia został bardzo precyzyjnie określony w przepisach zacytowanych powyżej, jak również możliwość zwolnienia z opodatkowania tego przychodu po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Dodatkowo przytoczony przez Panią wyrok NSA z dnia 09.04.2002 r.- sygn. akt .../... dotyczy innej sytuacji niż przedstawiona we wniosku. Wyrok ten rozstrzyga kwestię nabycia nieruchomości przez jednego małżonka poprzez włączenie do majątku małżonków, wdrodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, nieruchomości stanowiącej majątek odrębny drugiego małżonka.
Ponadto wysokość przychodu osiągniętego przez każdego ze współwłaścicieli nie jest określana przez Urząd, i organ podatkowy nie będzie dokonywał podziału tego przychodu. Podobnie ustawa - Kodeks Cywilny nie narzuca i nie określa udziałów wspólników w majątku wspólnym. Współwłaściciele w drodze umowy spółki sami określają w jakim stopniu partycypują oni w zyskach i stratach. Tylko w przypadku braku takich uzgodnień przyjmuje się, że udziały wspólników są równe. Wspólnicy Pani spółki sami podjęli decyzję, w spisanym w dniu 29.03.2000 r. aneksie, że wspólnicy mają udziały równe i wynoszą one 1/3. Dlatego też każdy ze wspólników spółki cywilnej rozliczać się będzie z przypadającego na niego udziału, tj, z 1/3 osiągniętego przychodu.
Jak zatem wynika z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego, stanowisko Pani nie jest prawidłowe. Ponieważ sprzedaż przez Panią oraz innych współwłaścicieli lokalu mieszkalnego została dokonana przed upływem pięciu lat od daty nabycia, podlega Pani opodatkowaniu zgodnie z ww. art 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dokładnie określa moment powstania zobowiązania podatkowego i termin płatności. Żaden przepis nie warunkuje zapłaty tego podatku od rozwiązania spółki.. Dlatego też prawidłowe było Pani działanie gdy w terminie 14-tu dni złożyła Pani oświadczenie, że przychód ze sprzedaży (w wysokości 1/3 wartości) przeznaczy Pani na cele mieszkaniowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie zgodnie z art. 236 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.