Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości?

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę W lipcu 2005r. Podatnik wraz z żoną zakupił niezabudowaną nieruchomość gruntową - umowa użytkowania wieczystego - położoną w Kowanówku, ul. Sanatoryjna, którą w całości przeznaczono na działalność gospodarczą bez wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych, zgodnie z pismem wyjaśniającym z dnia 19.06.2006r. Od marca 2006r. ww. nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej. Od zakupionej nieruchomości podatnik wpłacał podatek do Urzędu Miasta i Gminy w Obornikach. W marcu 2006r. Państwo ........... podpisali akt notarialny stając się tym samym właścicielami gruntu. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Obornikach z zapytaniem, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu zapłaconego w 2005r. i w 2006r. podatku od nieruchomości gruntowej.

Stanowisko Wnioskodawcy Zdaniem Podatnika zapłacony w 2005r. i w 2006r. podatek od nieruchomości gruntowej powinien stanowić koszt uzyskania przychodu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy Zasada zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą została unormowana przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm.), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyty zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi istnieć bezpośredni związek poniesionych kosztów z uzyskanym przychodem, przesądzający o możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Jeśli zatem wystąpi związek przyczynowy pomiędzy rzeczywiście poniesionymi kosztami, a uzyskanym przychodem, wydatki te należy traktować jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu cytowanego art. 22 ust. 1. Wobec powyższego nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością podlega odliczeniu.

Ponadto zgodnie z treścią art. 22d ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania (...).

Z treści uregulowania ustawowego wynika zatem, że jeśli spełnione zostaną powyższe warunki, w takim przypadku ponoszone przez podatnika wydatki takie jak podatek od nieruchomości będą stanowić koszt uzyskania przychodów. Należy jednak podkreślić, iż zakupiony grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i tym samym nie został spełniony jeden z warunków umożliwiających zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując możliwość zaliczenia konkretnego wydatku przez Podatnika do kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest m.in. od uzyskania przychodu, istnienia związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem a uzyskanym przychodem oraz od właściwego udokumentowania poniesionego wydatku, z tym, że powyższe warunki muszą być spełnione łącznie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.