Pytanie:
Czy prowadząc działalność gospodarczą mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podóży służbowych związanych z podnoszeniem kwalifikacji, zawieraniem umów?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20.12.2005 r., (data wpływu doUrzędu: 27.12.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów diet jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.12.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 02 stycznia 2006 r. Nr PBl 415/168a106/ MG Organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku tj.: o przedstawienie własnego stanowiska w przedmiotowej sprawie oraz wniesienia opłaty skarbowej. Uzupełnienia dokonano w dniu 12 stycznia 2006 r.
Podatniczka informuje, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego wyjeżdża do różnych miejscowości w celu zawarcia z klientami kontraktu. Ponadto też, wyjeżdża na szkolenia krajowe i zagraniczne, dzięki którym podnosi swoje kwalifikacje zawodowe.
Wątpliwości pytającej dotyczą możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów diet związanych z w/w wyjazdami. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik informuje, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Oznacza to, że podatnik, które chce zaliczyć poniesiony wydatek w koszty uzyskania przychodów musi wykazać związkk pomiędzy wydatkiem a przychodem w chwili poniesienia wydatku bądź w przyszłości.
Dla przedsiębiorców nie ma zastosowania rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1990 ze zm.) gdyż rozporządzenie to dotyczy pracownika. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów Kodeksu Pracy. W związku z tym nie przysługują jej i nie są uznawane za koszt uzyskania przychodów kwoty ryczałtowe tj.: ryczałt na pokrycie kosztów noclegów lub dojazdów środkami komunikacji miejskiej, z wyjątkiem diet w wysokości określonej dla pracowników.
Podróżą służbową w pojęciu art. 77 (5) ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks Pracy (tekst jednolity: Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) jest zadanie służbowe wykonywane poza miejscowością, w Której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.
Tak więc uznać należy, że istotą podróży służbowej jest wykonanie pojedynczego zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podatnika lub jego stałe miejsce pracy. Jeżeli osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wyjeżdża w celach związanych z tą działalnością, lecz nie wykonuje w tym czasie czynności należących do istoty tej działalności, to uznać można, iż odbywa ona podróż slużbową.
Z zapytania Podatnika wynika, że odbywa podróże związane z koniecznością zawarcia umowy o świadczenie usług oraz wyjeżdża na szkolenia podnoszące poziom kwalifikacji zawodowych. Wydatek na dokształcanie, w tym na szkolenia podnoszące poziom kwalifikacji zapewne wykazuje związek przyczynowi z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą tego typu, że poniesienie wydatku może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie wartości przychodu.
W związku z powyższym organ podatkowy wyjaśnia, że w omawianych przypadkach podatnikowi przysługuje prawo zaliczania w koszty uzyskania przychodu diet z tytułu podróży służbowej, do wysokości określonej przepisami art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 14 września 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2005 r. Nr 186 poz. 1554) od 1 stycznia 2006 roku wysokość diety wynosi 22 złote.
Zagadnienie dotyczące podróży zagranicznych reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1991, ostatnia zmiana Dz. U. z 2005 r. Nr 186 poz. 1555).Wysokość diety za dobę podróży w poszczególnych państwach jest określona w załączniku do w/w rozporządzenia.
Pozostałe wydatki ponoszone przez przedsiębiorcę w związku z własnym krajowym lub zagranicznym wyjazdem służbowym zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionych wydatków na ogólnych zasadach wynikających z art. 22 ustawy.
Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik podziela stanowisko podatnika w kwestii zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów diet, zgodnie z w/w zasadami.
Ponadto zaznacza się że odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Puczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie 7 dniu od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
