Pytanie:

Czy w związku ze zwrotem ulgi z tyt. zakupu działki budowlanej wykazanej w zeznaniu za rok 2001, będzie przysługiwała ulga odstekowa, przy spełnieniu wszystkich warunków ?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew uznaje za prawidłowe Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 27.03.2006r.

Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.03 2006r., dotyczącego udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny postanawia uznać Pani stanowisko - za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 2006 zaciągnęła Pani kredyt pod budowę budynku mieszkalnego, którego budowa zostanie zakończona w tym samym roku.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie informuje Pani, iż mimo korzystania z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków na własne cele mieszkaniowe - zakup działki budowlanej, zamierza Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2001 zwracając otrzymaną nadpłatę z zastosowania ulgi na zakup działki wraz z odsetkami, tym samym przysługiwałoby Pani prawo do skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od kredytu.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dodanego na podstawie art. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy z 21 listopada 2001 r., od podstawy obliczenia podatku można odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ten cel można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, zawarte w art. 26b ust. 2 ustawy, warunki:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, iż dotyczy on jednej z w/w inwestycji,
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5) do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytów (pożyczek), podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (druk PIT-2K).

6) odsetki:

a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),

b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b. budowę budynku mieszkalnego,

c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej

e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jednakże, gdy podatnik, który korzystał z tzw. "dużej ulgi budowlanej", dokona korekty zeznania podatkowego za rok w którym korzystał z przedmiotowych odliczeń, w myśl art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz ureguluje zaległe zobowiązanie podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że podatnik faktycznie nie skorzystał z wymienionej powyżej ulgi podatkowej, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem za korygowany rok podatkowy niższego podatku.

Po spełnieniu tych warunków przestają istnieć negatywne przesłanki wymienione w art. 26 ust. 2 pkt 7 lit. c ustawy do skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.