Pytanie:

1) Czy równoważnik wypłacany w dniu zwolnienia z zawodowej służby wojskowej powinien zostać opodatkowany ? 2) Czy oszczędności mundurowe wypłacane zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 25 czerwca 2004 r. (Dz. U. Nr 153, poz. 1615) powinny zostać opodatkowane ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 19.04.2006 r. (data wpływu 24.04.2006 r.) WSW w sprawie zwolnienia z opodatkowania równoważnika mundurowego przysługującego żołnierzowi zawodowemu w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie uznaje stanowisko za prawidłowe.

Z wniosku wynika, że WSW wypłaca równoważnik mundurowy za:
1. nieotrzymane w naturze przedmioty umundurowania i wyekwipowania określone w przepisach o warunkach i normach umundurowania oraz wyekwipowania żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych, do których żołnierz nabył uprawnień lecz ich nie pobrał,
2. każdy zakończony rok przedłużenia okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydawanych w naturze.
   Zasady i terminy wypłaty równoważnika mundurowego określa Rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 25 czerwca 2004 r. (Dz. U. Nr 153, poz. 1615) w sprawie równoważników pieniężnych przysługujących w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie. Równoważnik ten wypłacany jest według zasad określonych w w/w rozporządzeniu w trakcie roku podatkowego (nie później niż do 31 marca) gdy żołnierz zawodowy ubywa do rezerwy. W innym przypadku wszystkim żołnierzom zawodowym wypłacane są oszczędności za przedłużony okres użytkowania umundurowania zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 wspomnianego rozporządzenia.
   

1. Czy równoważnik wypłacany w dniu zwolnienia z zawodowej służby wojskowej powinien zostać opodatkowany?
2. Czy oszczędności mundurowe wypłacane zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 wspomnianego rozporządzenia MON powinny zostać opodatkowane? Zdaniem wnioskodawcy omawiane należności powinny być zwolnione z opodatkowania zarówno dla kadry która w dniu wypłaty pełni służbę wojskową jak i dla żołnierzy, którzy otrzymują równoważnik wcześniej w związku ze zwolnieniem z zawodowej służby wojskowej (art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również równoważniki za przedłużenie używalności umundurowania powinny być zwolnione z obowiązku pobrania zaliczki na podatek. W obu przypadkach są to równoważniki za umundurowanie, którego używanie należy do obowiązków żołnierz zawodowego..

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.071991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wartość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracodawcę, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Otrzymany przez pracownika ekwiwalent pieniężny na pokrycie kosztów ubioru służbowego - w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi przychód ze stosunku pracy o którym mowa w w/w art. 12 ust. 1 tej ustawy,.

Jednakże, ustawodawca na mocy art. 21 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lubekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór.Obowiązek noszenia ubioru służbowego (munduru) mogą określać przepisy odrębnych ustaw oraz wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych, jak to ma miejsce w przypadku tzw. służb mundurowych (m.in. wojska, policji, straży pożarnej, służby celnej, służby więziennej, itp.) bądź przepisy wewnątrzzakładowe (zarządzenia , regulaminy pracy, itp.).

Zgodnie z art. 66 ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750) żołnierze zawodowi otrzymują umundurowanie, wyekwipowanie i uzbrojenie oraz, w określonych przypadkach, wyżywienie albo równoważnik pieniężny w zamian za te należności. Szczegółowe warunki i normy umundurowania oraz wyekwipowania żołnierzy zawodowych określa Rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 czerwca 2004 r. w sprawie umundurowania i wyekwipowania oraz ubiorów cywilnych żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 147, poz. 1548).Na podstawie tego rozporządzenia żołnierzowi zawodowemu z dniem mianowania lub powołania do zawodowej służby wojskowej przysługuje uprawnienie do umundurowania i wyekwipowania - (§ 3 ust. 1). Żołnierz otrzymuje przysługujące mu umundurowanie i wyekwipowania w naturze lub w równoważniku pieniężnym skalkulowanym według cen detalicznych, przeznaczonym na jego zakup.

Zgodnie z § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 25 czerwca 2004 r. w sprawie równoważników pieniężnych przysługujących w zamian za umundurowanie i wyekwipowanie żołnierzowi zawodowemu, któremu nie wydano w naturze przedmiotów umundurowania, w tym ubiorów cywilnych i wyekwipowania, przyznaje się równoważnik pieniężny. Wysokość równoważnika oblicza się na podstawie norm przedmiotów umundurowania określonych w przepisach o warunkach i normach umundurowania oraz wyekwipowania żołnierzy zawodowych i kandydatów na żołnierzy zawodowych.

Ponadto z treści § 3 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia wynika, że żołnierzowi zawodowemu wypłaca się równoważnik za każdy zakończony rok przedłużenia okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydawanych w naturze. Wysokość równoważnika, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, a także rodzaje przedmiotów umundurowania, za które się go wypłaca, określa załącznik nr 3 do rozporządzenia - (§ 3 ust. 2). Na podstawie § 9 w/w rozporządzenie równoważnik ten przysługuje również żołnierzom zawodowym zwolnionym z zawodowej służby wojskowej w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 31 marca danego roku kalendarzowego za dany rok kalendarzowy w wysokości określonej w rozporządzeniu.

Zatem w przedmiotowej sprawie równoważnik pieniężny przysługujący żołnierzowi zawodowemu w zamian za umundurowanie i wyekwipowania wypłacany żołnierzowi zwolnionemu z zawodowej służby wojskowej lub żołnierzowi zawodowemu za każdy zakończony rok przedłużenia okresu użytkowania przedmiotów umundurowania wydawanych w naturze będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 19.04.2006 r. (data wpływu 24.04.2006 r.) należy uznać za prawidłowe.