Pytanie:

Jakie należy spełnić warunki dla zachowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej w przypadku przekazania uprawnień do rachunku na rzecz córki (cesja) ?

Małżonkowie w dniu 28.12.2001 r. zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową, okres oszczędzania 48 miesięcy (od 28.12.2001 r. do 30.11.2005 r.) został przedłużony aneksem na 53 m-ce. Z tego tytułu przez kolejne lata, zgodnie z obowiązującymi przepisami korzystano z odliczeń od podatku. Z uwagi na zmianę planów życiowych prawo do rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej zamieżają Państwo scedować na rzecz córki. W złożonym w dniu 08.03.2006 r. wniosku zwraca się Pani z zapytaniem czy w przypadku przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo ? kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz córki (cesja) zostanie zachowane prawo do ulgi w podatku dochodowym. W Pani ocenie dokonanie cesji rachunku na rzecz córki, która następnie przeznaczy kwotę zgromadzoną na tym rachunku na zakup oraz remont mieszkania, nie spowoduje utraty ulgi w podatku dochodowym.

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionej przez Panią sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) informuje:

W ramach dokonanej nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dokonanej ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została skreślona ulga związana z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej - określona w art. 27 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r. Jednocześnie w myśl art. 4 ust. 3 przywołanej ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. - podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym, i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do zapisów art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo ? kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (... ), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Stosownie do art. 27a ust. 13 pkt 5 przywołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.) ? jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych ? do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Podstawowym warunkiem i celem systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej jest przeznaczenie wycofanych pieniędzy na cele mieszkaniowe. A zatem, jeżeli wolą rodziców jest cesja prawa na rzecz córki, obowiązek realizacji tego warunku spoczywa na córce. Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 i 2 przywołanej ustawy z dnia 26 października 1995 r., celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, tj:

• nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
• uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
• spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Mając na względzie treść cytowanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, iż w razie przekazania przez Małżonków uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz córki, a co zatem i wypełnienia dyspozycji art. 27a ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą Państwo zobowiązani do zwrotu dokonanych z tego tytułu odliczeń.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.

Mając na uwadze wyżej powołane unormowania prawne wydatkowanie wycofanych oszczędności, po upływie okresu systematycznego oszczędzania, na zakup lub remont lokalu mieszkalnego zgodne jest z celami systematycznego oszczędzania określonymi w art. 8 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i nie spowoduje obowiązku doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Jednak, aby zachować prawo do ulgi należy pamiętać o konieczności wydatkowania wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności do końca roku, w którym zostaną wycofane.

W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela pogląd wyrażony w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.

Niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Panią rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.