Pytanie:

Czy kosztami reklamy prowadzonej z zastosowaniem ulotek reklamowych można w całości obciązyć koszty bieżącej działalności ?

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.) , po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.03.2006 r . stwierdza, iż wydatki poniesione na reklamę prowadzoną za pomocą ulotek reklamowych kierowanych do ogółu , a nie do konkretnego adresata, w całości podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art.16 pkt.28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ reklama prowadzona z zastosowaniem tych środków spełnia kryteria reklamy publicznej.

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 24.03.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Spółka prowadzi działalność wytwórczą w zakresie produkcji żywności , w tym mrożonek. W celach promocyjnych wykonuje ulotki reklamowe, które zawierają informacje o możliwości nabycia towarów Spółki z podaniem asortymentu, cen oraz organizowanych promocjach. Poza drukowaniem ulotek działania reklamowe związane są z umieszczaniem w/w informacji w gazetach handlowych dużych hurtowni dystrybuujących towary spółki . Ulotki i gazety są rozprowadzane do szerokiego kręgu odbiorców , np. na klatkach schodowych, skrzynkach na listy, rozdawane na ulicy . W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z pytaniem : czy kosztami takiej reklamy możnSpółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : koszty w/w reklamy można w całości zaliczyć do kosztów reklamy publicznej i w pełnej wysokości obciążyć nimi koszty bieżącej działalności gospodarczej. Nie są one objęte limitem 0,25 % przychodu , gdyż reklama ta ma charakter powszechny - jest prowadzona w miejscu dostępnym dla wielu, wszystkich oficjalnie i jawnie - jest skierowana do szerokiego anonimowego kręgu odbiorców . a w pełnej wysokości obciążyć koszty bieżącej działalności ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U . z 2000 r.,Nr 54 , poz.654 ze. zm.) kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1 . Natomiast w myśl art.16 ust.1 pkt. 28 powołanej wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25 % przychodu, chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób . Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że podstawowe znaczenie z punktu widzenia zaliczenia wydatków na reklamę do kosztów uzyskania przychodu ma sposób prowadzenia reklamy, ponieważ tylko wydatki na reklamę prowadzoną w sposób publiczny mogą być uwzględnione w tych kosztach bez ograniczeń. Jednakże ustawy podatkowe nie zawierają definicji terminów reklama , reklama publiczna i niepubliczna . W encyklopedii PWN pojęcie reklamy określa się jako zespół środków stosowanych przez jednostkę gospodarczą reprezentującą podaż określonych towarów lub usług , by za ich pomocą wywołać u potencjalnych nabywców zainteresowanie i wzbudzić w nich chęć zakupienia tych towarów bądź usług . Powyższe funkcje reklamy są spełniane za pomocą środków wizualnych ( wydawnictwa , ogłoszenia prasowe, plakaty, film, telewizja, neony, a także opakowania, wystawy, itp.) oraz środków audioakustycznych ( radia uliczne, gigantofony, informacja telefoniczna, itp.) . Reklama jest prowadzona w sposób publiczny gdy może być dostępna dla nieokreślonej liczby osób, czyli jej odbiorcami może być potencjalnie nieograniczony , anonimowy krąg odbiorców . O publicznym charakterze reklamy decyduje sposób jej prowadzenia, spełniający powyższe kryteria. Zatem do kosztów uzyskania przychodów zalicza się w pełnej wysokości wydatki poniesione na reklamę prowadzoną wyłącznie :a) w środkach masowego przekazu ( w radio, prasie , telewizji )b) publicznie w innych sposób, tzn. za pomocą plakatów, folderów, neonów, ulotek i innych materiałów reklamowych, skierowanych do ogółu, a nie do konkretnej osoby, jak ma to miejsce w przypadku rozsyłania próbek towaru do domu .Z opisanego stanu faktycznego wynika, że ulotki i gazety rozprowadzane są przez Spółkę w miejscach publicznych i skierowane są do szerokiego , anonimowego kręgu odbiorców. Zatem, reklama prowadzona z zastosowaniem takich środków spełnia kryteria reklamy publicznej. W związku z tym poniesione na nią wydatki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 ww. ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji. Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego - Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotęi zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).