Pytanie:

W jaki sposób należy dokonać zaokrągleń kwot, przy sporządzaniu zeznania podatkowego ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) ? uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - ?stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 2 marca 2006r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia informacji o zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego. Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco :

Od 1992r. jest Pan czynnym sędzią piłki nożnej. Od 1 stycznia 2006r. napływają do Pana informacje o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B) od organizacji sportowych, z tytułu prowadzenia przez Pana zawodów sportowych, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przesłanych do Pana drukach PIT-11/8B, część organizacji sportowych, koszty uzyskania przychodów oraz dochód zaokrągla do pełnych dziesiątek złotych, a część tych organizacji podaje kwotę kosztów i dochodu z dokładnością do jednego grosza (bez jakichkolwiek zaokrągleń).

Pana wątpliwości budzi sposób wypełnienia zeznania podatkowego za rok 2005.

W przedmiotowym wniosku zwrócił się Pan z prośbą o wyjaśnienie:

- czy przy wypełnianiu zeznania rocznego o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2005 (PIT-36), jest Pan zobowiązany do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu w kwocie takiej, jaka widnieje na przesłanych przez organizacje sportowe drukach PIT-11/8B (pomimo, że na jednych drukach kwoty są zaokrąglone a na innych nie)

- czy przy wypełnianiu zeznania rocznego o wysokości dochodu osiągniętego przez Pana w roku 2005 (PIT-36), z tytułu prowadzenia zawodów sportowych w 2005r., jest Pan zobowiązany do samodzielnej korekty informacji przesłanej przez płatnika w części dotyczącej wysokości kosztów uzyskania przychodów oraz wysokości dochodu i uwzględnienia wynikłych z przedmiotowych korekt kwot w zeznaniu rocznym, a jeżeli tak to, czy kwoty kosztów i dochodu należy zaokrąglać do pełnych dziesiątek groszy, czy określać ich wartość odpowiadającą dokładnie 20% przychodu

Według Pana oceny:

- koszty uzyskania przychodu oraz dochód nie podlegają zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy, a więc przedmiotowe kwoty kosztów i dochodu winny być określone z dokładnością do jednego grosza (bez jakichkolwiek zaokrągleń)

- w przypadku wypełniania przez Pana zeznania rocznego za rok 2005 (PIT-36) jest Pan zobowiązany do samodzielnej korekty kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu widniejących na przesłanych przez organizacje sportowe informacjach PIT-11/8B, w przypadku gdyby ww. kwoty były zaokrąglone do pełnych dziesiątek groszy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa ? udziela poniższej informacji:

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w terminie określonym w powyższym przepisie podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty).

W zeznaniu tym należy wykazać wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ust. 1 pkt 2 tego artykułu jako źródła przychodu wymieniono działalność wykonywaną osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym stanowi dochód, tj. przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania. W przypadku osiągania przez sędziów przychodów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych, koszty te winny zostać ustalone w sposób przewidziany w art. 22 ust. 9 pkt pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z kolei zasady zaokrągleń zostały uregulowane w art. 63 cytowanej Ordynacji podatkowej.Powołany powyżej przepis stanowi, że podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Przepis art. 63 cyt. Ordynacji podatkowej, w ww. brzmieniu, wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2006r. (art. 27 pkt 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw Dz. U. Nr 143, poz. 1199) i od tego dnia zasady zaokrąglania są regulowane wyłącznie w tym przepisie. Jednocześnie na podstawie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373) utraciło moc z dniem 1 września 2005r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), w którym były uregulowane zasady dokonywania zaokrągleń. Jednakże do dnia 31 grudnia 2005r. zaokrąglania podstaw opodatkowania, kwot podatków, odsetek za zwłokę, opłaty prolongacyjnej, oprocentowania nadpłat oraz wynagrodzenia przysługującego płatnikom lub inkasentom następowało nadal na zasadach określonych w § 13-15 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę (...), tj.:

1). zaokrąglenie podstaw opodatkowania następuje w ten sposób, że kwoty wynoszące:

- mniej niż 50 groszy pomija się

- 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych

2). zaokrąglenie kwot podatków następuje w ten sposób, że kwoty wynoszące:

- mniej niż 5 groszy pomija się

- 5 i więcej groszy podwyższa się do pełnych dziesiątek groszy.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem zapytania stwierdzić należy, że:

Nie wszystkie kwoty wykazywane w zeznaniu podatkowym za rok 2005 podlegają zaokrągleniu.

Zaokrągleniem tym (do pełnego złotego) winny zostać objęte wyłącznie :

- podstawa opodatkowania (w PIT-36 - poz. 162)

- podatek należy ( w PIT-36 - poz. 178).

Pozostałe kwoty w zeznaniu podatkowym za rok 2005, w tym również kwoty kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty dochodu, z poszczególnych źródeł przychodów winny zostać wykazane bez dokonywania zaokrągleń, tj. w kwotach wynikających z dokonanych obliczeń matematycznych i tak:

- kwota przysługujących kosztów uzyskania, obliczona od przychodu z tytułu prowadzenia przez Pana - jako sędziego - zawodów sportowych winna zostać wykazana w kwocie odpowiadającej 20% osiągniętego przychodu

- kwota dochodu z powyższego tytułu winna stanowić różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem i kosztami uzyskania, obliczonymi w powyższy sposób.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie ? postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem zapytania ? za prawidłowe.