Pytanie:

Czy możliwe jest zmniejszenie o 1% podatku dokonując wpłat na konto Stowarzyszenia X, wpisując w tytule płatności "na leczenie X Y" bez wskazania na dowodzie wpłaty "1% podatku ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2006 r. (data wpływu - 09.03.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2006 r. (data wpływu - 10.04.2006 r.) podatniczki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. kwoty 1% zmniejszenia z tytułu wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 08.03.2006 r. (data wpływu - 09.03.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 07.04.2006 r. (data wpływu - 10.04.2006 r.) wynika, iż córka podatniczki jest leczona hormonem wzrostu i znajduje się pod stałą opieką lekarską. Ponieważ leczenie nie jest refundowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia, podatniczka została członkiem Stowarzyszenia X w Warszawie. Stowarzyszenie to jest organizacją pożytku publicznego.

Podatniczka zwraca się z zapytaniem czy możliwe jest zmniejszenie o 1% podatku dokonując wpłat na konto Stowarzyszenia X, wpisując w tytule płatności "na leczenie X Y" bez wskazania na dowodzie wpłaty "1% podatku"?

We wniosku podatniczka prezentuje stanowisko, iż może skorzystać z w/w zmniejszenia.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zasady odliczania od podatku wpłat na rzecz organizacji pożytku publicznego reguluje obowiązujący od dnia 1 stycznia 2004 r. przepis art. 27d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do tej regulacji podatnik może dokonać zmniejszenia podatku dochodowego wynikającego z zeznania za 2005r. o kwotę wpłaty (jednak nie więcej niż o 1% podatku należnego wykazanego w zeznaniu) dokonanej od dnia 1 maja do 31 grudnia roku podatkowego oraz od dnia 1 stycznia do dnia złożenia zeznania za rok podatkowy, nie później jednak niż do upływu terminu określonego dla złożenia tego zeznania.

Warunkiem odliczenia jest dokonanie wpłat na rzecz organizacji, która spełnia wymogi określone w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96, poz. 873 ze zm.).

Z art. 22 w/w ustawy z dnia 24.04.2003 r. wynika, iż status organizacji pożytku publicznego uzyskują:

- organizacje pozarządowe oraz podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 2 ustawy, tj. stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego, wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego - z chwilą wpisania do tego Rejestru informacji o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 20 tej ustawy, na zasadach i w trybie określonym w ustawie z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 17, poz. 209 ze zm.);

- organizacje pozarządowe inne niż wymienione wyżej oraz podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 1, tj. osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz gwarancji wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego - z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego, na zasadach i w trybie określonym w ustawie o Krajowym Rejestrze Sądowym.

Z listy organizacji pożytku publicznego zamieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa Sprawiedliwości wynika, iż Stowarzyszenie X w Warszawie uzyskało status organizacji pożytku publicznego dnia 07.12.2004 r. (numer KRS 000000).

Przedmiotowe zmniejszenie stosuje się, jeżeli dokonane wpłaty w myśl art. 27d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1) zostały udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego, z którego w szczególności wynika:

- imię i nazwisko oraz adres wpłacającego,

- kwota dokonanej wpłaty,

- nazwa organizacji pożytku publicznego, na rzecz której dokonana została wpłata

2) nie zostały odliczone od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 oraz od przychodu podatnika na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przepisy art. 27d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają dyspozycję, które muszą zostać spełnione przez podatników - osoby fizyczne, aby mogli oni dokonać zmniejszenia podatku należnego wynikającego z rozliczenia rocznego. Natomiast kwestia dokonywanych przez podatników innych dopisków na wpłatach jak cytowanych w zapytaniu np.: "na leczenie X Y", jest przy spełnieniu wymogów określonych w art. 27d powołanej ustawy, neutralna dla celów podatkowych. Przekazywanie zaś przez organizację pożytku publicznego otrzymywanych od podatników kwot (tytułem wpłat 1% podatku należnego) na określone cele zapisana jest w statucie organizacji.

Z powyższego wynika, iż to że podatniczka podała nazwisko konkretnej osoby której chciała pomóc, nie wpływa na prawidłowość i skuteczność przekazania 1% podatku.

A zatem stanowisko przedstawione we wniosku dot. kwoty 1% zmniejszenia z tytułu wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego jest prawidłowe pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w w/w przepisach.

Ponadto w piśmie z dnia 07.04.2006 r. podatniczka prosi o potwierdzenie jej stanowiska, że może odliczyć sobie od podatku dochodowego za rok 2005 darowiznę na rzecz w/w stowarzyszenia w wysokości 6% od podstawy opodatkowania, w przypadku gdy w roku 2005 dokonywała wpłat na konto tegoż stowarzyszenia.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 i ust. 5 pkt 1, ust. 6a i 6b ustawy podatkowej podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30 oraz 30a - 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,

b) kultu religijnego

- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

Łączna kwota odliczeń z tytułu w/w darowizn nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:

a) osób fizycznych,

b) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o wartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Za darowizny, o których mowa powyżej nie uważa się wpłat, o które zmniejsza się podatek zgodnie z art. 27d ustawy podatkowej. Podatnicy korzystający z odliczenia w/w darowizn obowiązani są wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres.

Zatem jeśli podatniczka dokonała w 2005 r. darowizny na rzecz Stowarzyszenia Pomocy Chorym z Zespołem Turnera w Warszawie to przysługuje jej prawo do dokonania odliczenia od dochodu, a nie jak podatniczka podała we wniosku od podatku, kwoty stanowiącej nie więcej niż 6% jej dochodu.