Pytanie:

Wycena poniesionych kosztów w walucie obcej i moment zarachowania ich w koszty działalności gospodarczej.

Prowadzi Pan działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych, której przedmiotem jest produkcja sprzętu oświetleniowego i lamp elektrycznych. Wnioskiem z dnia 26 stycznia 2006 roku wnosi Pan o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczących wyceny poniesionych kosztów w walucie obcej i momentu zarachowania ich w koszty działalności gospodarczej. Pyta Pan czy rozwiązanie odnośnie księgowania w koszty nabycia wewnątrzwspólnotowego i ich wyceny różni się w trakcie roku podatkowego?

W piśmie uzupełniającym wniosek, złożonym 2 marca 2006 r., informuje Pan, że zakup dotyczy materiałów podstawowych a księga podatkowa prowadzona jest przez biuro rachunkowe.

Uważa Pan, że w trakcie roku zakup materiałów podstawowych należy księgować zgodnie z datą otrzymania towaru wg kursu z dnia otrzymania towaru.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu zważył, co następuje:

W kwestii ustalenia momentu księgowania zakupów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zastosowanie mają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Przepis § 17 ust. 1 tego rozporządzenia stanowi, że zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Ustęp 2 tego paragrafu określa chwilę dokonywania zapisów dotyczących pozostałych wydatków, tj. nakazuje dokonywać ich, z zastrzeżeniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym. Z dostarczonych przez Pana informacji wynika, że zakup dotyczył materiałów podstawowych a więc faktura powinna być wpisana do księgi niezwłocznie po otrzymaniu zakupionych materiałów. Jednakże w sytuacji, gdy księgi prowadzone są przez biuro rachunkowe zastosowanie ma § 30 ust. 1 ww. rozporządzenia, który stanowi, że w razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe, zapisy są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w § 12-16, oraz sum miesięcznych przychodów wynikających z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, lub danych wynikających z zestawienia, o którym mowa w § 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenie z budżetem, lecz nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

W zależności od tego kto prowadzi księgi podatkowe dniem zaksięgowania nabytych towarów będzie dzień otrzymania towaru (gdy księgi prowadzone są z pominięciem biura rachunkowego) lub też chronologicznie w dacie otrzymania dokumentu księgowego (gdy podatnik zawarł umowę o prowadzenie księgi z biurem rachunkowym).

Podatkową księgę przychodów i rozchodów prowadzi w Pana imieniu biuro rachunkowe tak więc księgowanie zakupów powinno następować chronologicznie w dacie otrzymania dokumentu księgowego.

Zgodnie z § 12 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), jeżeli w dowodzie księgowym podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Zacytowany przepis odwołuje się do regulacji zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W zdaniu drugim ust. 1 art. 22 ww. ustawy ustalono, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa sądów administracyjnych koszt jest poniesiony, gdy nastąpiła faktyczna zapłata a nie wtedy, gdy wystawiono fakturę czy ją zarachowano. Zastosowanie w praktyce tego przepisu jest więc ograniczone do sytuacji, w której dowód księgowy dociera do podatnika w dniu dokonania przez niego faktycznej zapłaty z określonego tytułu lub dokonana zapłata poprzedza moment otrzymania dowodu księgowego. Jeżeli jednak w dniu sporządzania zapisu w księdze nie znamy kursu waluty obcej z dnia poniesienia kosztu, gdyż zapłata nastąpić ma w późniejszym terminie, wtedy wartość dokonanej operacji w walucie obcej podlega przeliczeniu na złote wg średniego kursu NBP z dnia zarachowania kosztu, która następnie, już po dokonanej zapłacie, podlega (w razie wystąpienia różnic kursowych) obniżeniu lub podwyższeniu o różnicę wynikającą z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztu. Zaprezentowane wyżej rozwiązanie wynika z art. 22 ust. 1 zd. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cyt.: Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Nie można zgodzić się z zaprezentowanym przez Pana stanowiskiem, że zakupy wyrażone w walucie obcej wyceniać należy wg kursu z dnia otrzymania zakupionych materiałów.

Opisane w niniejszym postanowieniu zasady postępowania w przypadku dokonywania zakupów, których wartość wyrażona jest w walutach obcych, należy stosować stale (niezmiennie) w trakcie roku podatkowego.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie podziela Pana stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.