Pytanie:

Z jakim dniem należy dokonać wyceny poniesionych kosztów w walucie obcej ?

Prowadzi Pan działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych, której przedmiotem jest produkcja sprzętu oświetleniowego i lamp elektrycznych. Wnioskiem z dnia 26 stycznia 2006 roku wnosi Pan o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczących wyceny poniesionych kosztów w walucie obcej.

Stan faktyczny dotyczy wystawionej w ramach obrotu wewnątrzwspólnotowego, dnia 29 grudnia 2005 r., faktury zakupu materiałów podstawowych, podczas gdy materiał dostarczony został 4 stycznia 2006 r. W związku z powyższym pyta Pan czy zakup materiałów należy wycenić z dnia poniesienia kosztu czyli z dnia wystawienia faktury czy może wg kursu z dnia otrzymania towaru (04.01.2006 r.) ?

W piśmie uzupełniającym wniosek, złożonym 2 marca 2006 r., informuje Pan, że fakturę otrzymał 4 stycznia 2006 r., za towar zapłacił 9 stycznia 2006 r., księga podatkowa prowadzona jest przez biuro rachunkowe oraz do rozliczenia kosztów przyjęto zasadę memoriałową.

Uważa Pan, że zakupiony materiał podstawowy należy wycenić wg kursu z dnia otrzymania towaru czyli z 4 stycznia 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu zważył, co następuje:

Zgodnie z § 12 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), jeżeli w dowodzie księgowym podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Zacytowany przepis odwołuje się do regulacji zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W zdaniu drugim ust. 1 art. 22 ww. ustawy ustalono, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa sądów administracyjnych koszt jest poniesiony, gdy nastąpiła faktyczna zapłata a nie wtedy, gdy wystawiono fakturę czy ją zarachowano. Zastosowanie w praktyce tego przepisu jest więc ograniczone do sytuacji, w której dowód księgowy dociera do podatnika w dniu dokonania przez niego faktycznej zapłaty z określonego tytułu lub dokonana zapłata poprzedza moment otrzymania dowodu księgowego. Jeżeli jednak w dniu sporządzania zapisu w księdze nie znamy kursu waluty obcej z dnia poniesienia kosztu, gdyż zapłata nastąpić ma w późniejszym terminie, wtedy wartość dokonanej operacji w walucie obcej podlega przeliczeniu na złote wg średniego kursu NBP z dnia zarachowania kosztu, która następnie, już po dokonanej zapłacie, ulega (w razie wystąpienia różnic kursowych) obniżeniu lub podwyższeniu o różnicę wynikającą z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztu. Zaprezentowane wyżej rozwiązanie wynika z art. 22 ust. 1 zd. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, cyt.: Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa sie lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Postępując zgodnie z przedstawioną wyżej interpretacją zaksięgowanie kosztu powinno nastąpić po przeliczeniu waluty obcej na złote wg średniego kursu walut ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztów, tj. 4 stycznia 2006 r. Jeżeli 9 stycznia 2006 r. kurs sprzedaży walut ustalony przez bank, z którego usług korzystał Pan przy dokonywaniu transakcji nie uległ zmianie w stosunku do kursu średniego NBP z dnia zarachowania kosztu, to kurs z dnia zaksięgowania staje się automatycznie kursem z dnia poniesienia kosztu a wysokość kosztu nie wymaga korekty. Gdyby jednak kurs uległ zmianie to koszt wpisany do księgi zostanie powiększony lub obniżony po uwzględnieniu różnic kursowych jakie wystąpią między dniem zapłaty (kurs sprzedaży walut z 9 stycznia 2006 r.) a dniem zarachowania kosztu (średni kurs walut ogłoszony przez NBP z 4 stycznia 2006 r.).

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu podziela Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.