Pytanie:

Czy istnieje mozliwość dokonania w 2005r. przez współmałżonka podatniczki odliczenia od podatku z tytułu niezrealizowanej przez nią w latach 2002-2004 ulgi mieszkaniowej?

W myśl art. 14a par 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par.1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Dnia 28.03.2006 r. do tut. organu wpłynął Pani wniosek w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii możliwości dokonania w 2005 r. przez współmałżonka odliczenia od podatku z tytułu niezrealizowanej przez Panią w latach 2002 -2004 r. ulgi mieszkaniowej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w 2002r. będąc osobą stanu wolnego poniosła Pani wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego i skorzystała z odliczenia od podatku na podstawie złożonego zeznania podatkowego PIT-28. Jednakże z uwagi na brak należnego zobowiązania podatkowego po odliczeniach składek na ubezpieczenie zdrowotne nie mogła Pani w 2002r. zrealizować ulgi mieszkaniowej.

Ulga ta również nie znalazła pokrycia w Pani podatku dochodowym za lata 2003 i 2004.

W związku z tym, iż w 2004 r. zawarła Pani związek małżeński stąd Pani zapytanie czy współmałżonek będzie mógł w 2005r. odliczyć ulgę mieszkaniową, do której nabyła Pani prawo w 2002r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznała Pani, iż współmałżonek posiada prawo do skorzystania w 2005r. z odliczenia ulgi mieszkaniowej niewykorzystanej przez Panią w 2002r. z uwagi na fakt, pozostawania od 2004r. w związku małżeńskim oraz wspólności majątkowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku ustosunkowując się do powyższego stwierdza:

Zgodnie z art. 8 ust.2 ustawy z dnia 23 listopada 2001 r. o zmianie ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509) wydatki , o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 lit. g) ustawy wymienionej w art.1,w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., poniesione 2002 roku podlegają odliczeniu od podatku, obliczonego za 2002r., w wysokości i na zasadach określonych w art.27a ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.

W myśl przepisu art. 27a ust.1 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001r. (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej , utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Jak wskazuje przepis art. 27a ust.16 ww. aktu prawnego odliczeń od podatku z tytułu wydatków na cele, o których mowa w ust.1 tj. między innymi na remont i modernizację..., nie dokonuje się od zryczałtowanego podatku dochodowego, z zastrzeżeniem art.14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl wskazanego artykułu ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U Nr 144, poz.930 z późn. zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ulega obniżeniu o wydatki wymienione w art.27a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (między innymi z tytułu remontu i modernizacji ...), jeżeli nie zostały odliczone od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym. W przypadku dokonywania tychże odliczeń jak wskazuje na to przepis art.14 ust.2 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ... stosuje się odpowiednio przepisy art.27a ust.2, ust.3 pkt 1 lit a)-c), e)-h), pkt 2 i 3, ust.4-6, ust.7 pkt 1, ust.7a ,ust.8-15, ust.17-19 oraz ust.21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zaś przepis art.27a ust.15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zezwala na odliczenie kwoty niezrealizowanej ulgi mieszkaniowej od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Ww. przepisy uprawniały Panią do skorzystania z odliczenia ulgi mieszkaniowej od zryczałtowanego podatku dochodowego w 2002r., jak również do odliczenia jej w latach 2003-2004 jako niezrealizowanego odliczenia w 2002r. W związku z faktem, iż w 2003r. i 2004r. nie znalazły również pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym wg. zeznań podatkowych PIT-28, zatem zgodnie z przepisem uart.27a ust.15 przysługują Pani do realizacji w 2005 r. na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.

Jak wynika z przepisu art.27a ust.8 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. z odliczeń tych będzie mógł skorzystać w 2005 r. współmałżonek bowiem wskazany przepis stanowi, iż odliczenie z tytułu ulgi mieszkaniowej dotyczy łącznie obojga małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń tych dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków,w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.

Mając zatem na uwadze powyższe stanowisko zajęte przez Panią w przedmiotowym wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznaje za prawidłowe.

Jednocześnie tut. organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że zgodnie z przepisem art.14b par.1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji i trybie określonym w par.5 wskazanego powyżej przepisu.

Zgodnie z przepisem art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które w myśl przepisu art. 223 par.1 w związku z art. 239 wskazanej powyżej ustawy należy wnieść do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia ( art.236 par.2 pkt 1 powołanej ustawy).

Zażalenie stosownie do przepisu art.222 w związku z art.239 ww. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 253 , poz.2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania i 0,50 zł od załącznika.

Postanowienie podpisał Z-ca Naczelnika Pan Jacek Kułakowski.