Pytanie:

Czy wypłacając stypendia i zasiłki szkolne na podstawie ustawy o systemie oświaty art. 90c ust. 2 pkt 1 i 2 jako płatnik winien sporządzać informację PIT-8S ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U.z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ po rozpatrzeniu pisma z dnia 15-03-2006 postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym,

U Z A S A D N I E N I E W dniu 23-03-2006r . wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 15-03-2006r. Burmistrza Miasta ......... w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W piśmie strona przedstawia następujący stan faktyczny Burmistrz Miasta jako uprawniony organ, wypłaca stypendia i zasiłki szkolne na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty / Dz.U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm./ Rozdział 8a tej ustawy reguluje całą materię pomocy materialnej dla uczniów. Środki na ten cel pochodzą wyłącznie z budżetu państwa. Zdaniem pytającego stypendia i zasiłki szkolne przyznawane i wypłacane na podstawie tejże ustawy korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na to, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 updof nie wprowadza kwotowych ograniczeń zwolnienia, wolne od podatku jest całość wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie tego przepisu. Z zastosowania tych przepisów wynika skutek podatkowy w postaci braku obowiązku sporządzania przez płatnika informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający obowiązek sporządzenia informacji, dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b updof.

Organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia z dnia 15-03-2006r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje:Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. W art. 90 c ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty /Dz. U. Nr 256 poz. 2572 z późn. zm./, określono, iż pomoc materialna dla uczniów ma charakter socjalny lub motywacyjny, a świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są: stypendium szkolne oraz zasiłek szkolny.Z powyższych przepisów wynika, że wypłacane przez Burmistrza stypendia szkolne będące formą pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznane na podstawie przepisów art. 90c ust. 2 pkt 1 i 2 w związku z art. 90 m ustawy o systemie oświaty z dnia 07 września 1991 roku stanowią pomoc materialną dla uczniów pochodzącą z budżetu państwa i korzystają ze zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zaznaczyć należy, że przepis ten nie wprowadza kwotowych ograniczeń zwolnienia. Tym samym całość wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie powołanego przepisu zwolniona jest od podatku dochodowego.

W związku z tym, w przypadku wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma podstaw prawnych do składania oświadczenia o którym mowa w art. 21 ust. 10 ustawy, gdyż powyższe oświadczenie dotyczy świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 40 b. W tej sytuacji płatnik nie ma również obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający obowiązek sporządzania takiej informacji dotyczy wyłącznie stypendiów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40 b ustawy. Z powyższych przepisów wynika, że wypłacana przez wnioskodawcą pomoc materialna w formie stypendium szkolnego przyznana na podstawie ustawy o systemie oświaty stanowi pomoc materialną dla uczniów pochodzącą z budżetu państwa korzysta ze zwolenia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie wprowadza kwotowych ograniczeń zwolnienia. W związku z tym, całość wypłacanej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie ww. przepisu zwolniona jest od podatku. Zgodnie z Art. 14b. § 1. Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Natomiast na podstawie art. 14b § 2. Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. W /w interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej stronie przysługuje zażalenie w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu skarbowego w Opolu Lubelskim