Pytanie:

Zaciągnęłam wraz z mężem kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości do prowadzenia w niej działalności oraz na zakup towaru handlowego, czy odsetki od tego kredytu stanowią mój koszt w działalności ? Mąż nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06.03.2006r.

Jak wynika ze złożonego do tut. organu w dniu 14.03.2006r. wniosku z dnia 06.03.2006r., w 2005r. zaciągnęła Pani wraz z małżonkiem kredyt hipoteczny, który przeznaczony został na spłatę należności za zakupioną nieruchomość, która została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Pani przedsiębiorstwa oraz w części na zakup towaru handlowego. Pani zdaniem zapłacone odsetki od w/w kredytu przeznaczonego w całości na cele prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 23 ustawy, które określają katalog wydatków nie będących kosztem podatkowym. Z powyższego należy wnioskować, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, bądź funkcjonowanie źródła przychodów.

Na podstawie art. 22 ust. 8 w/w ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Amortyzacji na podstawie art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają m. in. nabyte, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budynki o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Amortyzacji nie podlega natomiast zgodnie z art. 22c ustawy prawo wieczystego użytkowania gruntu.

Za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w drodze kupna uważa się cenę ich nabycia, którą jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty opłat notarialnych, skarbowych, odsetek prowizji.

Oznacza to, że odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynków handlowo-usługowych, zapłacone po przekazaniu ich do użytkowania na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa stanowić będą bezpośredni koszt uzyskania przychodu, który nie wpływał na wartość początkową środka trwałego. Także zapłacone odsetki od tej części kredytu hipotecznego, która została przeznaczona na zakup towarów handlowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.