Pytanie:

Prowadzę działalność na podatku liniowym. Kiedy mam zapisać do księgi poniesione koszty w rubryce "pozostale wydatki", w dacie otrzymania rachunku czy w dacie faktycznej zapłaty?

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 14.03.2006r. (data wpływu do tut. organu 17.03.2006r.) wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pytanie Pani dotyczy momentu zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów poniesionych kosztów w rubryce ?pozostałe wydatki?.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powołana ustawa nie zawiera definicji pojęcia koszty poniesione. Oznacza to, że nie zdefiniowano czy przez poniesienie należy rozumieć faktyczne zapłacenie faktury. Brak odpowiednich regulacji ze strony ustawodawcy pojęcia koszty poniesione, oznacza, iż bez znaczenia jest forma dokonanej zapłaty: gotówką, przelewem, w formie rat lub w formie odroczonego terminu płatności. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) w § 12, 13 i 14 określa rodzaje dokumentów, stanowiących podstawę dokonywania zapisów operacji gospodarczych. Stosownie do § 17 powołanego rozporządzenia, zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych wpisuje się do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Natomiast zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się jeden raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja tych wydatków w księdze przychodów i rozchodów następuje w dniu, w którym podatnik wszedł w posiadanie dowodu stwierdzającego zdarzenie gospodarcze, będącego podstawą zapisu w księdze np. faktura za paliwo, energię elektryczną itp.

Jednocześnie informujemy, iż koszty uzyskania przychodów są potrącone tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione stosownie do art. 22 ust. 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym wydatki poniesione np. w 2005r. nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku 2006.

Natomiast na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącone także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego. Ta zasada ma zastosowanie na podstawie art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Reasumując, może Pani ewidencjonować wydatki w momencie zapłaty za fakturę, pod warunkiem rejestrowania wszystkich wydatków w sposób określony w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.