Pytanie:

Czy umowa użyczenia części nieruchomości stanowiącej część parterową budynku mieszkalnego ( siedziba i hala handlowa ) będącą własnością Państwa X na działalność spółki jawnej , w której wspólnikami są pani X i Pan Y rodzi skutki podatkowe w sensie nie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych z tytułu utrzymania tej części lokalu użytkowego na potrzeby spółki oraz amortyzacji nakładów na ulepszenie części parterowej budynku , poniesione w okresie dotychczasowej działalności gospodarczej ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdzaże stanowisko przedstawione we wniosku z dn. 06.02.2006 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych z tytułu utrzymania części lokalu użytkowego na potrzeby Spółki Jawnejjest prawidłowe.

UZASADNIENIEW dniu 06.02.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wyszkowie został złożony przez Państwo wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej skutków podatkowych użyczenia części nieruchomości będącej ich własnością na potrzeby Spółki Jawnej Z przedstawionego przez państwa stanu faktycznego wynika, że Spółka Jawna prowadzi działalność gospodarczą w części parterowej budynku mieszkalnego. Do końca grudnia 2005 r. funkcjonowała jako firma małżeńska - firmy małżeńskie na mocy przepisów o swobodzie działalności gospodarczej z dniem 31.12.2005 przestały istnieć i Firma przekształciła się w Spółkę Jawną. Działalność gospodarcza prowadzona jest w niezmienionym zakresie, przedsiębiorstwo zostało wniesione do Spółki Jawnej na podstawie bilansu. Działka gruntu i część mieszkalna budynku jest własnością wspólną - nie została wniesiona do Spółki Jawnej i nie figurowała w księgach Firmy. W aktywach bilansu (rzeczowe aktywa trwałe) figurują nakłady poniesione na ulepszenie części biurowo handlowej budynku. Nakłady te wpływają na wielkość kapitału własnego Spółki Jawnej, od którego został zapłacony podatek od czynności cywilno prawnej. Pozostałe nieruchomości figurujące w księgach rachunkowych dotychczasowej Firmy (małżeńskiej) zostały wniesione do Spółki Jawnej zgodnie z kodeksem Cywilnym w formie aktu notarialnego. Wydatki związane z funkcjonowaniem siedziby i działalności handlowej zlokalizowanej w części parterowej budynku jak energia, woda, telefony, podatek od nieruchomości, ubezpieczenia pokrywane są na podstawie faktur zewnętrznych (dostawców) na podstawie zainstalowanych liczników i obmiarów. Pytanie Podatników brzmi: Czy umowa użyczenia części nieruchomości stanowiącej część parterową budynku mieszkalnego (siedziba i hala handlowa) będąca własnością Państwa X na działalność Spółki Jawnej, w której wspólnikami są tylko Pani X i Pan X rodzi skutki podatkowe w sensie nie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych z tytułu utrzymania tej części lokalu użytkowego na potrzeby Spółki oraz amortyzacji nakładów na ulepszenie części parterowej budynku, poniesione w okresie dotychczasowej działalności gospodarczej.Zdaniem Podatników - ponoszone koszty zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów. Nie mają zastosowania również przepisy art. 14 ust. 2 pkt. 8 w związku z art. 11 ust. 2a pkt. 3 oraz art. 16 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Skutkiem zastosowania przepisu art. 16 ust. 2 w/w ustawy na gruncie prawa podatkowego w ocenie Podatników jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie w jakim koszty Spółki Jawnej stanowią przychody wspólników. Więc podatkowo jest to obojętne, bowiem Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnicy - w sensie podatkowym świadczą usługi "samemu sobie". Jeżeli takie świadczenia są odpłatne, to u takich wspólników przychody są równe jego kosztom, jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tych wspólników nie wystąpi ani przychód ani koszt.Nieodpłatne udostępnienie lokalu użytkowego Spółce Jawnej - nie można traktować jako używanie nieruchomości na własne potrzeby tych wspólników, osoby te bowiem zrezygnowały z prawa korzystania z tej nieruchomości na rzecz Spółki Jawnej i do realizacji jej celów. Spółka nie uzyskuje nieodpłatnego świadczenia, jeżeli zgodnie z zawartą umową zobowiązana jest ponosić wszelkie koszty związane z prowadzeniem działalności przy użyciu objętych używaniem części nieruchomości.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem Przepisów prawa.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Państwo prowadzili działalność gospodarczą jako firma małżeńska. W związku z wykonaniem obowiązków nałożonych na przedsiębiorców ustawą z dnia 2 lipca 2004 Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173 poz. 1808) małżonkowie będą kontynuować działalność w formie Spółki Jawnej.Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i obowiązujący w tym zakresie stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie stwierdza co następuje:Stosownie do przepisu art.16 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się za wartość czynszową , stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym przychodem z działalności gospodarczej są wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:-jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku.Z w/w przepisów wynika, że jeżeli wspólnik spółki wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla "siebie samego" w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią jego przychody i koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom, jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt. Jednocześnie, w takim przypadku nie będzie można mówić o uzyskaniu przez spółkę osobową, ani przez tego wspólnika przychodu z tytułu świadczeń, bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik - w sensie podatkowym - świadczył "samemu sobie".Zgodnie z art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu. Kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodu (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodu). Aby zatem można było uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodów musi on być nie tylko bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale także musi istnieć związek przyczynowy między tym wydatkiem a uzyskaniem przychodu.W świetle powyższego, spółka będzie mogła odnosić w koszty uzyskania przychodów wydatki dotyczące bieżącego utrzymania nieruchomości związane z zajmowanym budynkiem na potrzeby działalności gospodarczej oraz dokonać amortyzacji nakładów na jego ulepszenie poniesionych w zakresie dotychczasowej działalności gospodarczej.Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Strony służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (t. j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532.)).