Pytanie:

Czy na podstawie posiadanych dokumentów, tj. historii transakcji z rachunku służącego do transakcji walutowych na rynku walutowym FOREX, nie posiadając informacji PIT-8C, może Pan dokonać rozliczeń w zeznaniu PIT-38 ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10-03-2006 r. stwierdza, że samoobliczenie podatku dochodowego ze źródła jakim są pochodne instrumenty finansowe w postaci kontraktów walutowych zawieranych na międzynarodowym rynku walutowym FOREX, powinno nastąpić w oparciu o historię transakcji z rachunku służącego do transakcji walutowych, przeliczając przychody i koszty na złote, z uwzględnieniem kursu właściwego z dnia poniesienia kosztów lub uzyskania przychodu, w sytuacji gdy zagraniczny podmiot oferujący dostęp do rynku FOREX nie prześle informacji o wysokości uzyskanego dochodu (PIT-8C), z uwagi na brak obowiązku w tym zakresie.

Pismem z dnia 10-03-2006 r., uzupełnionym dnia 28-03-2006r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: W sierpniu 2005 zawarł Pan umowę z firmą xxx, która w Pana imieniu inwestowała określone środki pieniężne w PLN u brokera walutowego aaa w USA, z rachunku walutowego (na platformie walutowej), na Pana ryzyko i na z góry określonych warunkach (umowa na korzystanie z programu Systematic FX). Inwestycja dotyczyła kontraktów terminowych na platformie walutowej on-line. Wpłacił Pan na rachunek walutowy za granicą określoną sumę w PLN, stanowiącą zabezpieczenie kontraktów terminowych oraz podpisał umowę z firmą brokerską, w której określił próg ryzyka, limit zaangażowania, saldo oraz pary walut kontraktów, np.: USD/EURO, USD/JPY. Broker w Pana imieniu zawierał kontrakty i dokonywał konwersji oraz dysponował rachunkiem. Nie posiada Pan wyciągów z kontraktów, rozliczeń konwersji, które przeprowadzała firma brokerska. Natomiast posiada Pan następujące dokumenty dotyczące tego zdarzenia:

1. umowa korzystania z programu Systematic FX,2. Raport - historia rachunku (Global Forex Trading) z jednoczesnym potwierdzeniem wpłaty (saldo początkowe), której dokonał Pan za pośrednictwem BZWBK,3. Raport - historia rachunku (Global Forex Trading) z jednoczesnym wyciągiem (saldo końcowe) z banku BZWBK. W październiku 2005 roku umowa została rozwiązana za porozumieniem stron, a rachunek brokerski został zamknięty. Przyczyną była pogłębiająca się strata na rachunku brokerskim.W związku z obowiązkiem rozliczenia się za rok 2005 zażądał Pan od firmy GFT, Systematic i Efix Polska informacji PIT-8C. Firmy odpowiedziały, że nie mają takiego obowiązku, nie udzielały i nie udzielają takich informacji, a swoich klientów kierują do właściwych urzędów skarbowych, w celu uzyskania interpretacji.

Sformułował Pan też następujące pytanie: czy na podstawie posiadanych dokumentów, nie posiadając informacji PIT-8C, może Pan dokonać rozliczeń w zeznaniu PIT-38 ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: posiadając saldo otwarcia i saldo zamknięcia rachunku, mógłby Pan określić precyzyjnie wielkość straty, a następnie na zbiorczym PIT-38 wykazać stratę, powiększoną o stratę jaką już poniósł Pan w związku z kupnem-sprzedażą akcji, na podstawie posiadanych informacji PIT-8C.Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych. Natomiast w art. 5a pkt 13 w/w ustawy ustawodawca sformułował definicję pochodnych instrumentów finansowych. Zgodnie z tym przepisem są to prawa, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Użycie przez ustawodawcę zwrotu "w szczególności" wskazuje, iż katalog pochodnych instrumentów finansowych jest otwarty. Zatem należy uznać, że pojecie pochodne instrumenty finansowe obejmuje swoim zakresem również instrumenty równoważne dla kontraktów terminowych takie jak transakcje polegające na wymianie waluty na inną po kursie ustalonym w momencie transakcji dokonywane na międzynarodowym rynku walutowym FOREX. Na podstawie art. 30b ust. 1 tejże ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu Należy ponadto zauważyć, iż w myśl art. 30b ust. 4 w/w ustawy, przepisów art. 30b ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikająca następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ponadto w świetle art. 30b ust. 5 w/w ustawy dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 w/w ustawy - według progresywnej skali podatkowej oraz wymienionych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jednolitej 19% stawki stosowanej przez podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto podatnik, na którym w Polsce ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy osiągający dochody z pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, łączy te dochody i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą (art. 30b ust. 5a w/w ustawy). Jeżeli podatnik osiąga takie dochody wyłącznie za granicą, to zgodnie z art. 30b ust. 5b w/w ustawy zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio. Dochody kapitałowe wymienione w art. 30b w/w ustawy są opodatkowane w drodze samoopodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 6 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany w terminie do 30 kwietnia wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) - na druku PIT-38, dochody uzyskane w roku podatkowym z ww. tytułu, tj. odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych. Podatnik, aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania, musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzane i wysyłane podatnikowi przez podmioty, za pośrednictwem których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzania takich informacji został przewidziany w art. 39 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2 a w/w ustawy - urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30 b ust. 2 ustawy, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8C). Jednak w sytuacji, w której zagraniczny podmiot oferujący dostęp do rynku FOREX nie prześle takiej informacji, z uwagi na brak obowiązku w tym zakresie, nie oznacza to, że jej nieotrzymanie zwalnia podatnika od obowiązku złożenia zeznania rocznego. W takim przypadku podatnik powinien rozliczyć się na podstawie posiadanych dokumentów dotyczących osiągniętego w roku podatkowym przychodu i poniesionych kosztów uzyskania. Zapis historii rachunku walutowego, jeśli zawiera dane pozwalające na określenie wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania może być w opisanym przypadku uznany za wystarczający do udokumentowania zawieranych na rynku FOREX transakcji. Zgodnie z art. 11 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany w walucie obcej przelicza się na złote według kursu z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski (art. 11 ust. 4 w/w ustawy).

Koszty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Przychód oraz koszty powstają dopiero w momencie realizacji praw instrumentu pochodnego lub w momencie zbycia tego instrumentu (art. 17 ust. 1b oraz art. 23 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Obliczenia wysokości przychodów, kosztów uzyskania i dochodu należy więc dokonać na podstawie historii transakcji na rachunkach FOREX, z uwzględnieniem właściwych kursów, z dnia uzyskania przychodu i poniesienia kosztu.Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 10-03-2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).