Pytanie:

czy kwota zwróconej nienależnej refundacji powinna zmniejszyć przychód apteki czy też jest kosztem uzyskania przychodu w dacie zwrotu ?

Pismem z dnia 08.03.2006r. (data wpływu 09.03.2006r.), zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży środków farmaceutycznych i materiałów medycznych na zasadach ogólnych. Dokonuje Pan również sprzedaży leków refundowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia. Przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymywanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje Pan dzień otrzymania tej refundacji. Refundacje dotyczące wydanych leków i materiałów medycznych w 2003r. były przelewane na konto apteki na podstawie składanych do Podlaskiego Narodowego Funduszu Zdrowia, zestawień refundacyjnych. Stanowiły one przychód podatkowy w dniu wpłynięcia na konto bankowe apteki, w części 2003r. oraz w części przychód 2004r. W wyniku kontroli prawidłowości realizacji recept za 2003r Podlaski Oddział Wojewódzki NFZ stwierdził, iż apteka w wyniku przedłożenia do refundacji recept nie odpowiadających wymogom Rozporządzenia Ministra Zdrowia otrzymała nienależną refundację w kwocie 1.160.37 zł, którą powinien Pan zwrócić w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaleceń na konto Podlaskiego Wojewódzkiego Oddziału NFZ. Powyższa refundacja została zwrócona w dniu 15.12.2005r.

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iżrefundacje dotyczące wydanych leków i materiałów medycznych w 2003r. były przelewane na konto apteki na podstawie składanych przez Pana do Podlaskiego Narodowego Funduszu Zdrowia zestawień refundacyjnych. Stanowiły one przychód podatkowy 2003r i częściowo 2004r. Zatem kwota zwrócona na konto Podlaskiego Wojewódzkiego Oddziału NFZ w dniu 15.12.2005r., jako refundacja nienależna, powinna zmniejszyć przychód podatnika w dacie jej zwrotu.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku - o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1c pkt 3 w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e-1g dzień wystawienia faktury ( rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.Poza tym do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków ? art.14 ust.2 pkt.2 w/w ustawy. W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania przedmiotowych świadczeń ( art 14 ust 1 c pkt.3 powołanej ustawy).

Mając na uwadze powyższe, przychodem apteki są więc kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. Wynika więc z tego, iż przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych.Ponadto przychodem są kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, zgodnie z przepisem art.14 ust.1c pkt.3 w/w ustawy, uznaje się dzień otrzymania refundacji, tj. moment jej wpływu na rachunek bankowy podatnika prowadzącego aptekę.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Tak więc warunkiem zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest faktyczne jego poniesienie. Z istoty kosztu wynika, iż musi uprzednio zaistnieć faktyczny wydatek w wysokości odpowiadającej kosztowi uzyskania przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż refundacja dotycząca wydanych leków i materiałów medycznych wydanych w 2003r była przelewana na konto apteki w 2003r. i 2004r. na podstawie składanych przez Pana do Podlaskiego Narodowego Funduszu Zdrowia zestawień refundacyjnych. Stanowiła ona przychód podatkowy w dniu wpływu refundacji na konto bankowe apteki. Podczas kontroli prawidłowości realizacji recept za 2003r. Podlaski Oddział Wojewódzki NFZ stwierdził, iż apteka w wyniku przedłożenia do refundacji recept nie odpowiadających wymogom Rozporządzenia Ministra Zdrowia otrzymała nienależną refundację.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy uznać, iż zwrócona przez Pana w dniu 15.12.2005r. na konto Podlaskiego Oddziału Wojewódzki NFZ nienależna refundacja, która uprzednio stanowiła Pana przychód w 2003r, oraz w części 2004r. z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu, powinna natomiast pomniejszyć przychód z w/w źródła w dniu dokonania jej zwrotu.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 09.03.2006r., jest prawidłowe.