Pytanie:

Czy przysługuje możliwość odliczenia od podatku dochodowego wartości opłaty za przyłączenie do sieci gazowej, zgodnie z zatwierdzoną przez Prezesa Regulacji Energetyki taryfą dla paliw gazowych, z tytułu realizacji przyłącza gazowego do budynku mieszkalnego w ramach ulgi remontowej.W myśl prawa budowlanego obiekt budowlany to budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi będącymi całością techniczno-użytkową. Przebudowę /modernizację/ obiektu budowlanego należy interpretować jako wykonanie robót budowlanych w wyniku których następuje zmiana parametrów technicznych istniejącego obiektu budowlanego. Zmiana nośnika energetycznego z węglowego na gazowy w budynku mieszkalnym wymaga budowy elementów doprowadzających gaz do odbiorników. Opłata za przyłączenie daje prawo do przyłączenia do sieci gazowej i stanowi odpłatność za wykonanie przyłącza do sieci.Wysokość poniesionych wydatków jest udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. Dz. U. z 2000r. Nr. 14 poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację ? zajmowanego na podstawie tytułu prawnego ? budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Z dniem 1 stycznia 2004r. uchylony został cytowany art. 27a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący, między innymi rozliczania ulgi remontowej. Możliwość kontynuowania w/w ulgi wprowadziła ustawa z dnia 02 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Z art. 12 ust. 2 tej ustawy wynika, że wydatki, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) Wydatki te podlegają odliczeniu jeżeli:
1)zawierają się w wykazie określonym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788),
2)zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, lub odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy ),
3)nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 21a ust. 7 pkt 1 ustawy ),
4)dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
W przypadku łącznego spełnienia powyższych warunków podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku w ramach ulgi remontowo ? modernizacyjnej.Dodatkowo Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że zgodnie z postanowieniem § 1 w/w rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy za wydatki na remont i modernizację uważa się wydatki poniesione na:
1) zakup materiałów i urządzeń
2) zakup usług obejmujących :
a) wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b) transport materiałów i urządzeń,
c) wykonawstwo robót,
3) najem sprzętu budowlanego,
4) opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisóww związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia.
Aby wydatek poniesiony przez Podatnika tj. opłata przyłączeniowa do sieci gazowej udokumentowana fakturą VAT mógł być odliczony od podatku oprócz w/w warunków muszą być spełnione również dwa pozostałe tj:
- wykonanie przyłącza winno być objęte wykazem stanowiącym załącznik do w/w rozporządzenia,
- poniesienie opłaty za przyłączenie do sieci musi wynikać z odrębnych przepisów.
Generalnie opłaty za przyłączenie do sieci, stanowią opłaty wynikające z odrębnych przepisów.Tymi przepisami jest rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 24 sierpnia 2000 r. w sprawie szczegółowych warunków przyłączania podmiotów do sieci gazowej, świadczenia usług przesyłowych, ruchu sieciowego i eksploatacji sieci gazowej oraz standardów jakościowych obsługi (Dz. U. Nr 77, poz. 877 ) - które w § 9 pkt 3 egzekwowało kwotę opłat przyłączeniowych. Wprawdzie rozporządzenie to zostało uchylone z dniem 2 stycznia 2004r. ustawą z dnia 24 lipca 2002r. O zmianie ustawy ? Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 135, poz. 1144) ? nie mniej jednak ma ono zastosowanie do spraw już wszczętych.A zatem opłata za przyłączenie do sieci gazowej mieści się w zakresie wydatków na remont i modernizację określoną w w/w rozporządzeniu. Natomiast wykonanie nowego przyłącza do sieci gazowej zawarte jest w załączniku nr 1 pod poz. 2 do powyższego rozporządzenia.Dodatkowo Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że podatnik korzystający z przedmiotowej ulgi musi posiadać na dzień ponoszenia wydatków tytuł prawny do remontowanego budynku mieszkalnego.Mając na uwadze powyższe podatnikowi przysługuje prawo odliczenia ulgi remontowo ? modernizacyjnej w złożonym zeznaniu podatkowym za 2005r..