Pytanie:

Czy odliczenie z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przysługuje za 2005, czy za 2006 rok ?

Przedmiot interpretacjiPodatnicy chcą skorzystać z odliczenia z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych,związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.Państwo X zwracają się z zapytaniem, czy powyższe odliczenie przysługuje za 2005, czy za 2006 rok?

Stanowisko WnioskodawcówWedług Państwa X z odliczenia będą mogli skorzystać w zeznaniu podatkowym za rok 2006, gdyż inwestycja będzie zakończona w 2006 roku i dopiero po jej zakończeniu zostanie podpisana umowa o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZ dniem 1 stycznia 2002 roku weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21 listopada 2001r. przepisy art.26b przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika.Przepis art.26b ust.2 ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz.176 z późn.zm.) określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa podatkowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,3) inwestycja wymieniona w punkcie poprzednim dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4)inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:a) o których mowa w art.26b ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę , nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę(przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, b) o których mowa w art.26b ust.1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.Zgodnie z przepisem art.26b ust.3 w/w ustawy odliczeniu z tytułu ulgi odsetkowej nie podlegają odsetki od kredytów: 1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,3) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi, 4) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, 5) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art.26b ust.1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji,w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w art.26b ust.2 pkt 5.

Na mocy art.26b ust.4 ustawy - odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust.5 i zapłacone od tego dnia, 2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji,z zastrzeżeniem ust.10.Odliczenie powyższe stosuje się zgodnie z art.26b ust.2 pkt 6 lit.a, jeżeli odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów ( pożyczek). Przepis ten stanowi bowiem o odsetkach faktycznie zapłaconych a nie o odsetkach wymagalnych - zatem istotny jest moment faktycznej zapłaty.Odliczenia odsetek, zgodnie z art.26b ust.5 w/cyt. ustawy można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki te zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art.26b ust.6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia ( art.26b ust.7).

Reasumując powyższe i biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku - podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z odliczenia wydatków na spłatę odsetek w Państwa przypadku będzie zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.Zatem omawianą ulgę Państwo X będą mogli zastosować dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za 2006 rok.W związku z powyższym stanowisko wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe.Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).