Pytanie:

W 1999r. podatnicy rozpoczęli systematyczne oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej i z tego tytułu korzystali z ulgi podatkowej. W 2006r. zamierzają skrócić okres oszczędzania i dokonać cesji zgromadzonych środków na rzecz syna, który mimo posiadanego własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego, zamierza za przekazane oszczędności zakupić mieszkanie na rynku wtórnym i dokonać remontu tegoż mieszkania w zakresie:wymiany okien i drzwipołożenie gładzi gipsowych, terakoty, glazury, paneli ściennych, kasetonówzrobienie wylewkiwymiany urządzeń sanitarnych (wanna, umywalka, zlew, muszla klozetowa, kabina prysznicowa)zmiany układu bądź wymiany instalacji wodnej, elektrycznej, ściekowej, grzewczej, gazowejwymiany kuchni gazowejpołożenie parkietu, paneli podłogowych lub inne pokrycie podłogi zamontowane na stałewymiany armaturytrwałej zabudowy kuchnizmiany układu ścian działowych. Czy jeżeli ww prace zostaną przeprowadzone za środki wycofane z kasy mieszkaniowej będą realizacją celów systematycznego oszczędzania i nie spowodują konieczności zwrotu odliczonej ulgi podatkowej ? Czy koszty związane z zakupem mieszkania (podatek od czynności cywilno prawnych, taksa notarialna wraz z podatkiem VATprowizja dla biura obrotu nieruchomościami)mogą być również pokryte ze środków zgromadzonych w kasie Mieszkaniowej i będzie to realizacja celu systematycznego oszczędzania ?

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 10.01.2006r. (uzupełnione w dniu 31.01.2006r.).

Wnioskiem z dnia 10.01.2006r. wystąpiła Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 1999r. wraz z mężem rozpoczęli Państwo systematyczne oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej i z tego tytułu korzystali z ulgi podatkowej. W 2006r. zamierzacie Państwo skrócić okres oszczędzania i dokonać cesji zgromadzonych środków na rzecz syna, który mimo posiadanego własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego, zamierza za przekazane oszczędności zakupić mieszkanie na rynku wtórnym i dokonać remontu tegoż mieszkania w zakresie: wymiany okien i drzwipołożenie gładzi gipsowych, terakoty, glazury, paneli ściennych, kasetonówzrobienie wylewkiwymiany urządzeń sanitarnych (wanna, umywalka, zlew, muszla klozetowa, kabina prysznicowa)zmiany układu bądź wymiany instalacji wodnej, elektrycznej, ściekowej, grzewczej, gazowejwymiany kuchni gazowejpołożenie parkietu, paneli podłogowych lub inne pokrycie podłogi zamontowane na stałewymiany armaturytrwałej zabudowy kuchnizmiany układu ścian działowych.

Zgodnie z Pani stanowiskiem ww prace jeżeli zostaną przeprowadzone za środki wycofane z kasy mieszkaniowej będą realizacją celów systematycznego oszczędzania i nie spowodują konieczności zwrotu odliczonej ulgi podatkowej.

Jednocześnie uważa Pani, że koszty związane z zakupem mieszkania:podatek od czynności cywilno prawnychtaksa notarialna wraz z podatkiem VATprowizja dla biura obrotu nieruchomościami mogą być również pokryte ze środków zgromadzonych w kasie Mieszkaniowej i będzie to realizacja celu systematycznego oszczędzania

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27 a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Z kolei przepis art. 27 a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) a następnie:

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności, po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określony jest w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995r o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r Nr 98 poz. 1070 z późn. zm.), zgodnie z którym celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy

1.nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,2.uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,3.remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,4.spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 ? 35.nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Przepisy ww. ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remontu oraz bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. W związku z powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 07.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którym pojęcie remontu zostało określone w art.3 pkt. 8 ustawy jako ?wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym?. Natomiast w myśl definicji zaczerpniętej ze ?Słownika języka polskiego? (opracowanie i redakcja prof. dr Mieczysław Szymczak) ?konserwacja? to utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem, a odnawianie to przywracanie czemuś wyglądu rzeczy nowej, zmiana, ulepszanie przez wprowadzenie nowych elementów, odbudowa, odrestaurowanie, naprawa, odświeżanie, usuwanie śladów zniszczenia.

Rodzaj wydatków zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego został określony w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Są to wydatki poniesione na:

Rodzaj wydatków zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego został określony w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Są to wydatki poniesione na:

Remont, modernizacja lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:
1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
2. podłóg i posadzek,
3. okien, świetlików i drzwi,
4. powłok malarskich i tapet,
5. elementów kowalsko-ślusarskich,
6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
7. pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników).

Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
1) instalacji sanitarnych,
2) instalacji elektrycznych,
3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
5) instalacji i urządzeń grzewczych,
6) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Zatem jeżeli za wycofane z Kasy Mieszkaniowej oszczędności syn Pani przeprowadzi remont w zakresie: wymiany okien i drzwi, położenie gładzi gipsowych, terakoty, glazury, paneli ściennych, kasetonów, zrobienie wylewki, wymiany urządzeń sanitarnych (wanna, umywalka, zlew, muszla klozetowa, kabina prysznicowa), zmiany układu bądź wymiana instalacji wodnej, elektrycznej, ściekowej, grzewczej, gazowej, położenie parkietu, paneli podłogowych lub innego pokrycia podłogi zamontowanego na stałe, wymiany armatury, kuchni gazowej, zmiany układu ścian działowych będzie to realizacja celów systematycznego oszczędzania bez konieczności zwrotu ulgi podatkowej z której Państwo korzystaliście.

Wśród celów mieszkaniowych ustawodawca wymienia między innymi ?nabycie lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębna własność?. Przez nabycie lokalu mieszkalnego należy rozumieć przeniesienie praw własności danej nieruchomości na nabywcę, które następuje w formie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do w/w czynności. Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Za dokonanie czynności notarialnych związanych ze sporządzeniem aktu notarialnego notariusz pobiera wynagrodzenie, tj. taksę notarialną w wysokości określonej na podstawie umowy ze stronami czynności, jednakże nie wyższej niż maksymalne stawki taksy notarialnej właściwej dla danej czynności przewidziane w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej (Dz. U. Nr 148, poz. 1564 ze zm.). Od dokonanej czynności notarialnej, notariusz będący płatnikiem podatku od towarów i usług zobowiązany jest pobrać stosowną stawkę podatku vat, której obowiązek zapłaty wynika z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zatem koszty takie jak: taksa notarialna pobrana za sporządzenie aktu notarialnego oraz podatek vat od tej taksy - związane są ściśle z czynnością sporządzenia aktu notarialnego potwierdzającego nabycie danej nieruchomości. Ponadto wśród czynności bezpośrednio związanych z faktem nabycia nieruchomości występuje obowiązek opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych, który wynika z ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) i spoczywa na stronach transakcji kupna sprzedaży nieruchomości. Podatek naliczany jest przez notariusza i płatny w kancelariach po podpisaniu aktu notarialnego. W/w koszty są obowiązkowe i najczęściej ponosi je jedna ze stron transakcji kupna sprzedaży ? zwyczajowo kupujący.

W związku z powyższym poniesione ww wydatki są nieodłącznie związane z nabyciem nieruchomości i mogą być zaliczone do wydatków zgodnych z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową.

W związku z powyższym postanowiono, jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.