Pytanie:

Czy stanowi dla stron od dnia 1 lipca 2005r. źródło przychodów, o którym mowa w art.10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), pozostawiony przez spółkę akcyjną budynek, wzniesiony na uprzednio wydzierżawianym od spółki jawnej gruncie, który nie jest wykorzystywany przez spółkę jawną przy prowadzeniu działalności gospodarczej?

STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka jawna prowadząca działalność pod nazwą .... do dnia 30 czerwca 2005r. wydzierżawiała spółce akcyjnej ?...? część nieruchomości położonej przy ul. ... o powierzchni 1222 m#178;, na której w momencie zawarcia umowy dzierżawy znajdowały się należące do spółki jawnej budynki o powierzchni użytkowej 475 m#178;. Na części nieruchomości wydzierżawianej przez spółkę jawną spółce akcyjnej ?...?, za zgodą wspólników spółki jawnej, został wybudowany drewniany budynek, bez fundamentów o powierzchni ok. 120 m#178;. Po zakończeniu okresu dzierżawy budynek ten nie został rozebrany, ale nie jest też wykorzystywany przez spółkę jawną przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Od dnia 1 lipca 2005r. spółka nie wynajmuje komukolwiek przedmiotowej części nieruchomości ani znajdujących się na niej budynków.
Ponadto Pełnomocnik wyjaśniając stan faktyczny związany z przedmiotowym budynkiem napisał, iż jest to budynek o konstrukcji drewnianej bez fundamentów, postawiony na bloczkach betonowych, który został wybudowany przez najemcę firmę ? ...? za zgodą spółki jawnej i do chwili obecnej nie został rozebrany.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2006r. (data wpływu: 04.04.2006r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu podatkowego odnośnie sprecyzowania stanu faktycznego poprzez wyjaśnienie jak została uregulowana przez strony kwestia dotycząca budynku, o którym mowa we wniosku, w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy oraz wskazania czyją własność stanowi tenże budynek, w przypadku nieuregulowania przez strony w/w kwestii Pełnomocnik napisał: kwestia statusu budynku, o którym mowa w wyżej wymienionym wniosku nie została przez strony stosunku dzierżawy uregulowana w momencie rozwiązania umowy dzierżawy. Ponadto mając na uwadze powyższą informację bezsporne jest, jak pisze Pełnomocnik, iż właścicielem przedmiotowego budynku jest spółka akcyjna ? ...?, były dzierżawca nieruchomości na której wzniesiono tenże budynek. Stanowi on bowiem nakład poniesiony przez tą spółkę przy wykonywaniu umowy dzierżawy.
W tym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie: czy dla stron od dnia 1 lipca 2005r. źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowi pozostawiony przez spółkę akcyjną ?...? budynek wzniesiony na uprzednio wydzierżawianym od spółki jawnej gruncie, który nie jest wykorzystywany przez spółkę jawną przy prowadzeniu działalności gospodarczej?

STANOWISKO PODATNIKA
Ponieważ spółka jawna nie wykorzystuje przedmiotowego budynku przy prowadzeniu działalności, w odniesieniu do wspólników spółki jawnej nie można uznać, iż uzyskują oni od dnia 1 lipca 2005r. przychody, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy stan może jedynie ulec zmianie w przypadku gdy niniejszy budynek zostanie nabyty przez spółkę nieodpłatnie lub też bez zgody firmy ? ...? będzie w nim prowadzona przez spółkę jawną działalność gospodarcza.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:
Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./.
Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 ustawy podatkowej za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane,po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarówi usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zaś w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy podatkowej ustawodawca postanowił, że przychodem z działalności gospodarczej jest także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2- 2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawnei zdarzenia gospodarcze w działalności gospodarczej, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
Przychody z tytułu świadczeń w naturze to przysporzenia majątkowe w postaci rzeczy lub praw uzyskanych przez podatnika nieodpłatnie albo za częściową odpłatnością.
Należy podkreślić, że kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
W działalności gospodarczej osób fizycznych za przychód z nieodpłatnych świadczeń może zostać uznane każde zdarzenie prawne lub gospodarcze w stosunkach między osobami fizycznymi lub prawnymi, którego następstwem jest uzyskanie przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze nieodpłatnym - z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka akcyjna .... korzystając z części nieruchomości na podstawie umowy dzierżawy wybudowała (za zgodą wspólników spółki jawnej) ?drewniany budynek, bez fundamentów, postawiony na bloczkach betonowych?, o powierzchni ok. 120 m#178;, który po zakończeniu okresu dzierżawy nie został rozebrany, ale nie jest też wykorzystywany przez spółkę jawną przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Ponadto w przedmiotowej sprawie pomiędzy spółką jawną (właścicielem gruntu) a spółką akcyjną (ponoszącym nakłady na budynek) nie miało miejsca rozliczenie nakładów poniesionych przez spółkę jawną.
Istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma jednak rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej ustalenia właściciela budynku.
W tym celu należałoby posłużyć się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./.
Zgodnie z art. 191 ustawy Kodeks cywilny własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób że stała się jej częścią składową. Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewai inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Uwzględniając wynikającą z przepisów Kodeksu cywilnego generalną zasadę nierozerwalności własności gruntu z jego częściami składowymi trwale z nim związanymi, budynki i budowle wzniesione na obcym gruncie stanowią własność właściciela gruntu.
Natomiast fakt nierozliczenia pomiędzy wydzierżawiającym a dzierżawcą poniesionych przez dzierżawcę nakładów, nie stanowi o tym kto jest właścicielem budynku.
Zgodnie z art. 3 pkt 1ustawy z dnia 7 lipca 1994r. prawo budowlane /Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 z późn. zm./ przez obiekt budowlany ? należy rozumieć:
a) budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
b) budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
c) obiekt małej architektury.
Przez budynek w myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale z gruntem związany, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zatem, jeżeli pozostawiony przez spółkę akcyjną ?... ? ?budynek?, wzniesiony na uprzednio wydzierżawianym od spółki jawnej gruncie, nie stanowi części składowej gruntu w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego i nie jest wykorzystywany przez spółkę jawną w prowadzonej przez nią działalności, wówczas fakt pozostawienia go (po rozwiązaniu umowy dzierżawy) przez spółkę akcyjną nie stanowi dla wspólników spółki jawnej od dnia 1 lipca 2005r. źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.