Pytanie:

Czy z chwilą oddania do użytku pierwszego budynku i ogrodzenia odsetki od kredytu inwestycyjnego można w całości zaliczyć w koszty?

STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż buduje Pan nowy zakład, na budowę którego zaciągnął Pan kredyt inwestycyjny. Odsetki od kredytu nie stanowiły kosztów uzyskania. Zakład wg planu zagospodarowania składa się z dwóch budynków oraz ogrodzenia. Jeden budynek w najbliższym czasie będzie oddany do użytku. Budowa ogrodzenia jest już zakończona. Wartość budynku i ogrodzenia przewyższy wartość zaciągniętego kredytu.
W tym stanie faktycznym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało postawione następujące pytanie: czy z chwilą oddania do użytku pierwszego budynku i ogrodzenia odsetki od kredytu inwestycyjnego można w całości zaliczyć w koszty?

STANOWISKO PODATNIKA
? W związku z tym, że wartość oddanej inwestycji przewyższy wartość zaciągniętego kredytu, to można przypuszczać, że oddana inwestycja była sfinansowana kredytem i w związku z tym po oddaniu do użytku części planowanej inwestycji mogę odsetki od kredytu w całości zaliczyć w koszty uzyskania.?

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Z podatkowego punktu widzenia kosztami uzyskania przychodów mogą być wydatki, które pozostają w związku ze źródłem przychodów i zostały poniesione w celu jego uzyskania oraz nie są wymienione w art. 23 ust.1 ustawy.
Stosownie do zapisu art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy podatkowej stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
W myśl art. 23 ust.1 pkt 1 lit.b ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, zgodnie bowiem z art. 22 ust.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych /odpisy amortyzacyjne/ dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o,z uwzględnieniem art. 23.
W świetle art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m. in.: budowle, budynki - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie do zapisu art. 22f ust.1 ustawy podatkowej podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust.1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych, która stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych określa art. 22g ustawy podatkowej.Prawidłowe ustalenie wartości początkowej jest więc bardzo istotne, ponieważ jej wysokość kształtować będzie wartość odpisów amortyzacyjnych.
Stosownie do przepisów art.22g ust.1 pkt 1-2 ustawy podatkowej, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
1/ w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
1a/ w razie częściowo odpłatnego nabycia ? cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,
2/ w razie wytworzenia we własnym zakresie ? koszt wytworzenia.
Za koszt wytworzenia, zgodnie z art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Jak wynika ze stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie kredyt został zaciągnięty na budowę zakładu, tj. dwóch budynków i ogrodzenia. W związku z tym, iż kredytem została sfinansowana częściowo budowa dwóch budynków i ogrodzenia, zatem zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki od tej części tegoż kredytu, którą sfinansowano budowę budynku oddanego do używania i ogrodzenia - naliczone do dnia przekazania środków trwałych (budynku i ogrodzenia) do używania, należy uwzględnić w wartości początkowej tychże środków trwałych.
W konsekwencji odsetki od części kredytu, którą sfinansowano budowę budynku i ogrodzenia, naliczone do dnia przekazania środków trwałych (budynku i ogrodzenia) do używania będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast odsetki w części przypadającej na oddane do używania środki trwałe, naliczone za okres po dniu przyjęcia do używania środków trwałych nie mają wpływu na wartość początkową tychże środków i w myśl cytowanego wyżej art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy podatkowej stanowić one będą koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko Pana w kwestii, że po oddaniu do użytku części planowanej inwestycji odsetki od kredytu w całości można zaliczyć w koszty uzyskania jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.