Pytanie:

Czy powinien Pan dokonywać rozliczenia podatkowego dotyczącego wydanej książki ? Czy powinien Pan płacić podatek, a jeśli nawet nie, to jak trzeba z tego się rozliczyć w ramach PIT-u, jeśli tak to w jaki sposób i na jakim druku PIT ? Co więcej, czy w przyszłości jako prywatny wydawca swych naukowych publikacji w małej ilości powinien Pan rozliczać się na podobnych zasadach, czy nie ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31-01-2006 r. stwierdza, że dochód uzyskany ze sprzedaży książek, stanowi dochód z tytułu działalności wykonywanej osobiście i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 31-01-2006 r. (data wpływu 02-02-2006 r.), uzupełnionym 14-02-2006r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Nie pracuje Pan i pozostaje na wyłącznym utrzymaniu żony. Wydał Pan książkę xxx. Koszt druku jednego egzemplarza wyniósł 16-50 zł. Natomiast sprzedawał ją Pan w 2005 roku za pośrednictwem 3 księgarni. W księgarni xxx oddał Pan do sprzedaży 15 swoich książek w cenie 20,00 zł za jedną sztukę. Było to umowa kupna-sprzedaży, na zasadzie płatne po sprzedaży. Ostatecznie od wspomnianej księgarni otrzymał Pan 300,00 zł, z czego po odliczeniu kosztów druku, czysty dochód wyniósł 52,50 zł.Z kolei w księgarni bbb sprzedał Pan 5 książek w cenie 25,00 zł za jedną sztukę. Był to "Dowód dostawy" na zasadzie płatne po sprzedaży. Łącznie w księgarni tej wypłacono Panu 125,00 zł. Z tego czysty dochód wyniósł 42,50 zł.Natomiast w księgarni ccc, zostawił Pan na podstawie umowy komisowej do sprzedaży 45 swoich książek w cenie 20,00 zł za jedną sztukę, z czego w 2005 roku sprzedano 23 książki. Wypłacono Panu pieniądze na zasadzie "Płatne po sprzedaży" w formie dowolnych rat. Ostatecznie z komisu wypłacono Panu za 23 książki sprzedane w 2005 roku kwotę 460,00 zł. Z tego Pański czysty zysk wyniósł 80,50 zł.Reasumując w 2005 roku sprzedał Pan 43 książki na łączną kwotę 885,00 zł. Z tego po odliczeniu kosztów druku książki (we wspomnianej cenie 16,50 zł za jedną sztukę), Pański czysty dochód wyniósł 175,50 zł

Sformułował Pan też następujące pytanie: czy powinien Pan dokonywać rozliczenia podatkowego dotyczącego wydanej książki ? Czy powinien Pan płacić podatek, a jeśli nawet nie, to jak trzeba z tego się rozliczyć w ramach PIT-u, jeśli tak to w jaki sposób i na jakim druku PIT ? Co więcej, czy w przyszłości jako prywatny wydawca swych naukowych publikacji w małej ilości powinien Pan rozliczać się na podobnych zasadach, czy nie ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: nie powinien Pan płacić podatku za sprzedaż swojej autorskiej naukowej książki, gdyż bardzo mało Pan zarobił. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 27, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wymienione wyżej wyłączenie w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, a zatem dochody uzyskiwane ze sprzedaży napisanej przez siebie książki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście, do której zgodnie z art. 13 pkt 2 cyt. ustawy - zalicza się m.in. osobiście wykonywaną działalność literacką. Art. 11 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust.1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Ponadto w art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Ust. 9 pkt 4 cyt. przepisu stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu osobiście wykonywanej działalności określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Na podstawie pkt 3 w/w przepisu - koszty z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu Natomiast zgodnie z ust. 10 tego przepisu - jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 - koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. W świetle przedstawionego stanu faktycznego sprawy oraz powołanych przepisów przychodem będą kwoty otrzymane ze sprzedaży egzemplarzy książki, natomiast koszty uzyskania przychodów, jeśli będzie możliwe ich udokumentowanie, należy przyjąć na podstawie dowodów ich poniesienia, lecz tylko w części wydatków dotyczących egzemplarzy książek sprzedanych zgodnie z cyt. art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, zatem wyliczony według powyższych zasad dochód z samodzielnie wykonywanej działalności literackiej należy opodatkować.

Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a tegoż artykułu. Zgodnie z tym przepisem podatnicy, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, deklaracje według ustalonego wzoru. Zatem, w ciągu roku podatkowego należało dokonać wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na konto tut. Urzędu oraz złożyć deklarację PIT-53. Natomiast po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym - dochód uzyskany w 2005 roku z samodzielnie wykonywanej działalności literackiej należy wykazać w zeznaniu za 2005 rok, PIT-37, które należy złożyć do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym za który jest składane zeznanie. Natomiast jeśli w przyszłości zamierza Pan osiągać przychody jako prywatny wydawca swych publikacji naukowych, podlegać będą one również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, mając na uwadze wyżej cytowane regulacje zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 31-01-2006 r. jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).