Pytanie:
Czy od wartości początkowej uznanych przez podatnika za "środi trwałe" zaliczone do grupy 3-6 Klasyfikacji, inwestycji w obcych środkach twałych, jako wytworzonych i po raz pierwszy przyjętych do używania, można dokonać w pierwszym roku podatkowym jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30% ich wartości początkowej?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 22.11.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Po analizie stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Ze złożonego wniosku wynika, iż firma której jest Pan współwłaścicielem, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dzierżawi budynek z przeznaczeniem na hurtownie towarów.
Zgodnie z zaleceniami Inspekcji Weterynaryjnej w 2005 r. spółka przeprowadziła prace adaptacyjne i modernizacyjne w pomieszczeniach w/w budynku. Powstałe w efekcie powyższych prac dwie komory chłodnicze, komora mroźni, system wentylacyjno - klimatyzacyjny oraz system monitoringu temperatur zostały uznane za środki trwałe firmy.
Zwrócił się Pan z zapytaniem, czy od wartości początkowej w/w "środków trwałych" zaliczonych do grup 3 - 6 Klasyfikacji, jako wytworzonych i po raz pierwszy przyjętych do używania, można dokonać w pierwszym roku podatkowym jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30% ich wartości początkowej.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Amortyzacji podlegają również z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane "inwestycjami w obcych środkach trwałych".
Przepisy podatkowe nie definiują wprost pojęcia "inwestycji w obcych środkach trwałych", Przyjmuje się, że są to nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który jest używany na podstawie umowy najmu dzierżawy lub innej umowy.
Z art. 22g ust. 17 w/w ustawy wynika, że środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
W myśl art. 22 j ust. 4 pkt 1 powołanej ustawy podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środków trwałych, z tym, że dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach - okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Działania spółki, odnoszące się do nie stanowiącego jej własności środka trwałego - budynku, które zmierzały do jego ulepszenia polegającego na adaptacji i modernizacji wynajętych pomieszczeń, należy uznać za inwestycję w obcych środkach trwałych, od której odpisy amortyzacyjne dokonuje się zgodnie z powołanym art. 22 j ust. 4 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem nie jest słuszne Pana stanowisko w w/w sprawie.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).
