Pytanie:

Czy podatek od zrealizowanego (z wypłaconego) zysku osiągniętego z tytułu zwiększenia wartości jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym uiszcza podmiot prowadzący fundusz, czy też obowiązek taki spoczywa na osobie, która nabyła jednostki uczestnictwa, a po zwiększeniu ich wartości zbyła je (spieniężyła) z zyskiem?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zawierciu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdza, że:

Pana stanowisko przedstawione we wniosku data wpływu do organu podatkowego 15.03.2006 r. i uzupełnione pismem w dniu 23.03.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

obowiązku uiszczenia podatku od zrealizowanego (wypłaconego) zysku osiągniętego z tytułu zwiększenia wartości jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym przez podmiot prowadzący fundusz, czy też osobę, która nabyła jednostki uczestnictwa, a po zwiększeniu ich wartości zbyła je z zyskiem, jest prawidłowe.

W dniu 15.03.2006 r. wystąpił Pan do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 17.03.2006 r. znak PDFN II/410-317/JGN/06 (potwierdzenie odbioru 21.03.2006 r.) tutejszy organ podatkowy wezwał Pana do uzupełnienia złożonego wniosku.

Barki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem w dniu 23.03.2006 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w miesiącu grudniu 2005 r. dokonał Pan zbycia jednostek uczestnictwa w inwestycyjnym funduszu akcyjnym prowadzonym przez ING Bank Śląski. "Dochód do opodatkowania" wyniósł X zł. Z informacji nadesłanej Panu przez ING wynika, że podmiot prowadzący fundusz odprowadził podatek (w piśmie zatytułowanym "Potwierdzenie transakcji" napisano m. in. "Kwota podatku - Y zł."), zaś Panu wypłacono zysk po opodatkowaniu.

Pana zdaniem podatek od zysku osiągniętego z tytułu zwiększenia wartości jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym został już odprowadzony przez ten fundusz.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są między innymi: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się między innymi przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Stosownie do zapisu art. 5a pkt 14 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez fundusze kapitałowe rozumie się fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów o funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

W myśl przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanych przepisów stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są wydatki poniesione w związku z nabyciem tych jednostek stosownie do zapisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisów art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz zagranicznych funduszach kapitałowych pobiera się z zastrzeżeniem art. 52a zryczałtowany 19% podatek dochodowy.

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych między innymi w art. 30a ust. 1.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.

Ze złożonego przez Pana pisma wynika, że w miesiącu grudniu 2005 r. dokonał Pan zbycia jednostek uczestnictwa w inwestycyjnym funduszu akcyjnym prowadzonym przez ING Bank Śląski. Podmiot prowadzący fundusz odprowadził podatek, Pan otrzymał wypłatę zysku po opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę podane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik dokonujący wypłaty jest obowiązany pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek.

Stosownie do zapisu art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów (przychodów) o których mowa w art. 30a ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 i nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym o którym mowa w art. 45 ust. 1 powołanej ustawy.Pan nie ma więc obowiązku zapłaty podatku od uzyskanego dochodu, w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31.12.2005 r., w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w złożonym wniosku.Mając na uwadze powyższe organ podatkowy postanowił jak w sentencji.