Pytanie:

1. Czy otrzymana w przyszłości refundacja w postaci wpływu środków finansowych na rachunek bankowy jest przychodem podatkowym czy też jest wymieniona w katalogu zwolnień na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega zwolnieniu?2. Zakładając, że refundacja poniesionych kosztów jest podatkowym przychodem z działalności gospodarczej, to czy mogę przyjąć, że również poniesione wydatki na zakup środków trwałych w leasingu operacyjnym stanowią w całości koszt uzyskania przychodu?3. Przy założeniu, że otrzymana dotacja nie jest przychodem podatkowym, w związku z tym czy powinienem w momencie ponoszenia wydatków księgować je na bieżąco w koszty w wysokości 50% kwot wynikających z faktur?4. Czy też w chwili poniesienia wydatku księgować w całości jako koszty uzyskania i dopiero w momencie wpływu na rachunek środków z refundacji - wyksięgować z kosztów uzyskania przychodów w proporcji 50% do uzyskanej dotacji?5. Kontynuując, przy takim założeniu jak w pytaniu poprzednim, czy powinienem w momencie wpływu na rachunek bankowy środków z tejże dotacji ? skorygować koszty roku ubiegłego, którego dotyczy refundacja w proporcji 50% otrzymanej refundacji poprzez złożenie korekty PIT?6. Proszę o przedstawienie stanowiska w sprawie refundacji wynagrodzeń pracowników młodocianych oraz składek na ubezpieczenie społeczne. Czy refundacja taka jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b (dotacja celowa)?7. Czy stanowi w całości koszt uzyskania przychodów ? wypłacone wynagrodzenie na pracowników młodocianych, czy też jest wyłączone z kosztów na podstawie art. 23 ust.1 pkt. 56?

Pismem z dnia 22 lutego 2006r. (doprecyzowanym w dniu 10 kwietnia 2006r.) wystąpił Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny.

W maju 2005r. podpisał Pan z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w Warszawie umowę o dofinansowanie projektu pt. ?Modernizacja i unowocześnienie procesu produkcyjnego poprzez zakup maszyn i urządzeń piekarniczych?, realizowanego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego ? Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, Działanie 2.3, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Jako beneficjent projektu zobowiązał się Pan do sfinansowania projektu ze środków własnych, w tym poprzez umowy leasingowe. Po spełnieniu wszystkich warunków umowy i przedłożeniu zarządzającemu wymaganej dokumentacji otrzyma Pan dofinansowanie (refundację poniesionych kosztów) w wysokości 50% przewidywanych wydatków kwalifikowanych, pod warunkiem dostępności środków finansowych na rachunku bankowym zarządzającego. Na podstawie umów leasingu operacyjnego przyjął Pan od finansującego do użytkowania maszyny i urządzenia piekarnicze (piece piekarnicze, krajalnice do chleba, urządzenia pakujące i linie do produkcji chleba). W związku z tym opłacane raty leasingowe zalicza Pan w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Do chwili sporządzenia wniosku wydatki z tym związane nie zostały Panu zrefundowane.

Ponadto Ochotniczy Hufiec Pracy ze środków Funduszu Pracy zrefundował Panu wydatki poniesione w związku z wypłatą wynagrodzeń i opłaceniem składek na ubezpieczenie społeczne w związku z zatrudnieniem młodocianych pracowników w ramach nauki zawodu.

W powołanym stanie faktycznym zwrócił się Pan z następującymi pytaniami:

1. Czy otrzymana w przyszłości refundacja w postaci wpływu środków finansowych na rachunek bankowy jest przychodem podatkowym czy też jest wymieniona w katalogu zwolnień na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega zwolnieniu?

2. Zakładając, że refundacja poniesionych kosztów jest podatkowym przychodem z działalności gospodarczej, to czy mogę przyjąć, że również poniesione wydatki na zakup środków trwałych w leasingu operacyjnym stanowią w całości koszt uzyskania przychodu?

3. Przy założeniu, że otrzymana dotacja nie jest przychodem podatkowym, w związku z tym czy powinienem w momencie ponoszenia wydatków księgować je na bieżąco w koszty w wysokości 50% kwot wynikających z faktur?

4. Czy też w chwili poniesienia wydatku księgować w całości jako koszty uzyskania i dopiero w momencie wpływu na rachunek środków z refundacji - wyksięgować z kosztów uzyskania przychodów w proporcji 50% do uzyskanej dotacji?

5. Kontynuując, przy takim założeniu jak w pytaniu poprzednim, czy powinienem w momencie wpływu na rachunek bankowy środków z tejże dotacji ? skorygować koszty roku ubiegłego, którego dotyczy refundacja w proporcji 50% otrzymanej refundacji poprzez złożenie korekty PIT?

6. Proszę o przedstawienie stanowiska w sprawie refundacji wynagrodzeń pracowników młodocianych oraz składek na ubezpieczenie społeczne. Czy refundacja taka jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b (dotacja celowa)?

7. Czy stanowi w całości koszt uzyskania przychodów ? wypłacone wynagrodzenie na pracowników młodocianych, czy też jest wyłączone z kosztów na podstawie art. 23 ust.1 pkt. 56?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż otrzymana refundacja stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a wydatki związane z opłaceniem rat leasingowych stanowić będą koszty uzyskania przychodów. Natomiast refundacja wynagrodzeń pracowników młodocianych będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym, a wydatki z tym związane można zaliczyć w całości w koszty uzyskania przychodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych przez ustawodawcę, jako wolne od podatku oraz tych, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Z kolei w art.11 ust.1 powołanej ustawy wynika, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art.17 ust.1 pkt. 6 i 9, art.19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powołana definicja przychodu ma charakter ogólny. Stosuje sie ją wszędzie tam gdzie przepis szczególny nie reguluje danej kwestii odmiennie. W pełni ma on zastosowanie jedynie wtedy, gdy przepisy szczególne nie przewidują odrębnego sposobu określenia momentu uzyskania i wysokości osiągniętego przychodu. Z powyższego wynika, że w przypadku przychodów osiąganych w wyniku działalności gospodarczej należy stosować przepis art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art.14 ust. 2 pkt. 2 powołanej ustawy wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawodawca postanowił, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, że zwolnienie to może mieć zastosowanie tylko wówczas jeżeli spełnione są łącznie oba ww. kryteria.

Z art. 23 ust.1 pkt 56 ustawy wynika, że wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt. 46 nie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów.

Z powołanych przepisów wynika, że otrzymane od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości dofinansowanie na unowocześnienie procesu produkcji będzie przychodem z działalności gospodarczej, ale wolnym od podatku dochodowego. Z kolei poniesione wydatki w formie rat leasingowych nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności, gdyż w innym przypadku podatnik osiągnąłby podwójną korzyść.

Mając na względzie przytoczone przepisy i stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, iż koszty związane z opłacaniem rat leasingowych, jako bezsprzecznie pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem podatkowym stanowią w całości koszt podatkowy aż do czasu otrzymania wsparcia finansowego (refundacji części poniesionych wydatków) od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości. W dacie otrzymania tego wsparcia (wpływu środków na rachunek podatnika) należy skorygować koszty uzyskania przychodów o kwotę zwrotu, czyli 50% poniesionych na ten cel wydatków.

Odwrotnie zaś będzie w przypadku wypłacenia Podatnikowi przez Ochotniczy Hufiec Pracy refundacji wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne młodocianego pracownika, której źródłem jest Fundusz Pracy. Wynika to z faktu, iż środków tych nie można zakwalifikować do dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Wobec tego w dacie otrzymania refundacji powstanie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co z kolei także oznacza, że wypłacone młodocianym pracownikom wynagrodzenie i opłacane składki na ubezpieczenie społeczne można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności (stanowisko organu podatkowego w tym zakresie ma swoje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów Nr PBZ/MW-033-0464-1930/05 z dnia 22 lutego 2006r.- patrz dodatek ?Moja Firma? do Rzeczypospolitej, Refundacja z podatkiem, dotacja bez).

W świetle powyższego stanowisko Podatnika wyrażone w zapytaniu należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy ? art. 14b § 2 w/w ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji.

Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).