Pytanie:

Czy poniesione wydatki z tytułu pokrycia kosztów docieplenia ścian zewnętrznych budynku stanowiącego właśność Spółdzielni Mieszkaniowej mogę odliczyć w zeznaniu rocznym za 2005 rok w ramach ulgi remontowej?

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionej przez Wnioskodawcę sytuacji wynika, że posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, którego budynek stanowi własność Spółdzielni Mieszkaniowej . W 2001 roku ww. Spółdzielnia wykonała docieplenie ścian zewnętrznych budynku. Według porozumienia zawartego pomiędzy lokatorami a Spółdzielnią lokatorzy zobowiązali się, że pokryją 52% kosztów docieplenia, proporcjonalnie do powierzchni zajmowanego mieszkania. Należność ta została rozłożona na 60 rat płatnych wraz z czynszem. W latach 2001-2004 Spółdzielnia na koniec roku wystawiała zaświadczenia o wysokości wniesionych opłat za dany rok co stanowiło podstawę do odliczenia od podatku.

Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy ww. wydatki można uwzględnić w odliczeniach od podatku w ramach ulgi remontowej. Zdaniem podatnika ww. wydatki należy zakwalifikować nie jako wkład budowlany, lecz roboty docieplenia ścian lokalu mieszkalnego.

Podstawę prawną oraz źródła tworzenia funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowych stanowią i określają następujące przepisy:
1) art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielni mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami), nakładający na spółdzielnie mieszkaniowe obowiązek tworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych ? odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi,2. art. 12 ust. 3 zobowiązujący spółdzielnie mieszkaniowe do uzupełnienia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych z wpłat dokonywanych przez członków spółdzielni, z którymi spółdzielnia zawarła umowę przeniesienia własności lokali.

Wielkość odpisów na fundusz remontowy i sposób regulowania odpłatności z tego tytułu ustala określony w statucie organ statutowy spółdzielni, którym z reguły jest rada nadzorcza. Ustalona przez uprawniony organ statutowy odpłatność powinna być odprowadzana na wyodrębniony rachunek bankowy środków funduszu remontowego.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli podatnik poniósł wydatki w roku podatkowym na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Wydatki, o których mowa w powyższym przepisie stanowią zamknięty katalog wydatków mieszkaniowych.

Obowiązująca w latach 1992-2001 ?duża? ulga budowlana w podatku dochodowym od osób fizycznych polegała od 1997 roku na odliczeniu od podatku wydatków związanych z zaspokajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zasady odliczania wydatków poniesionych od 1997 r. na ww. cele normował art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym przez 1 stycznia 2002 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe (...), m.in. przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy).
Z dniem 1 stycznia 2002 r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) ww. ulga podatkowa została zniesiona.
Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, podatnikom którzy w latach 1997 ? 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku (a więc także wydatków przeznaczonych na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej) przysługiwało, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji ? poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
Literalna wykładnia wyżej powołanego przepisu nie pozostawia wątpliwości co do tego, iż datą końcową obowiązywania przepisów o tzw. dużej uldze budowlanej jest 31 grudnia 2004 r.
Jedyny wyjątek przewiduje art. 27a ust. 15 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002, który stanowi, iż kwota odliczeń od podatku (...) przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne (a więc także za 2005 r. i następne), aż do całkowitego jej odliczenia.
Przepis ten jednakże dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych w latach obowiązywania dużej ulgi budowlanej, które nie zostały odliczone, gdyż nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym w zeznaniu podatkowym.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wszelkie wydatki poniesione po dniu 31.12.2004 r. na cele określone w powołanym wyżej art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. nie stanowią podstawy do dokonywania odliczeń w ramach ulgi podatkowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i stan prawny skorzystanie w całości z odliczeń z tytułu wniesienia wkładu budowlanego, byłoby możliwe jedynie pod warunkiem poniesienia wydatku wynikającego z końcowego rozliczenia zadania inwestycyjnego w terminie do końca 2004 r.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia przedmiotowego wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.