Pytanie:
Czy wypłacone przez Spółkę diety, ryczałty oraz noclegi oraz zwrot kosztów przejazdu, zatrudnionym na umowę o pracę eletromonterom, podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 14.12.2005 r. uzupełniony wniesieniem opłaty skarbowej w dniu 02.01.2006 r. dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że przedstawione stanowisko w w/w piśmie nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zatrudnia na umowę o pracę elektomonterów, którzy świadczą pracę poza siedzibą Spółki. Ich praca nigdy nie jest wykonywana w siedzibie Spółki, ponieważ w swojej lokalizacji Spółka nie prowadzi żadnego warsztatu ani nie wykonuje żadnych prac. W chwili zawierania umowy o pracę z pracownikiem, zarówno pracodawca i pracownik są świadomi tego, że praca będzie wykonywana u klientów w środkowej i południowej Polsce. Spółka zapewnia pracownikom noclegi, a w oparciu o druk ?delegacji? wypłaca diety, zwraca koszty przejazdu oraz w niektórych przypadkach ryczałty za noclegi.
W piśmie Spółka zwróciła się z zapytaniem: czy wypłacone przez Spółkę diety, ryczałty za noclegi oraz zwrot kosztów przejazdu, zatrudnionym na umowę o pracę elektromonterom, podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Zdaniem Spółki, przedmiotowe wydatki nie podlegają podatkowi u pracownika.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawa pdof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zakres zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy pdof, obejmuje diety i inne należności za czas:
a) podróży służbowej pracownika,
b) podróży służbowej osoby niebędącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w powołanym przepisie, jeśli wyjazd pracownika ma charakter podróży służbowej krajowej lub zagranicznej, to wypłacane mu z tego tytułu należności będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy pdof.
Dieta jest należnością wypłacaną przez pracodawcę pracownikowi z tytułu odbywania podróży służbowej określoną w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.). Definicja podróży służbowej została zawarta w art. 77(5) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998, nr 21, poz. 94 ze zm.). W przepisie tym pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie zadań służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. Z zacytowanej definicji podróży służbowej wynika przede wszystkim, że jej celem jest wykonywanie określonego przez pracodawcę zadania. Podstawę formalną podróży służbowej stanowi polecenie wyjazdu. O podróżach służbowych można więc mówić wyłącznie wówczas, gdy pracownikowi zostaje powierzone zadanie określone odrębnie, poza umową o pracę i zwykłym zakresem czynności, przy czym ma to być zadanie o charakterze przejściowym (czasowym), które nie wynika wprost z umowy o pracę i które ma być wykonywane poza stałym miejscem pracy pracownika. Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, należy stwierdzić, że w momencie zawierania umowy o pracę z pracownikiem, zarówno Spółka jak i pracownik świadomi byli tego, że praca zatrudnionego wykonywana będzie u klientów w terenie - środkowej i południowej Polsce. Wobec tego wykonywanie pracy w uzgodnionym przez strony miejscu pracy pracownika, nie rodzi u pracodawcy obowiązku wypłacania diet. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, zatrudnieni pracownicy w założeniu wykonywanej pracy elektromontera, nie mają stałego miejsca pracy. W obrębie miesiąca dany pracownik pracuje nawet na kilku budowach w zależności od zapotrzebowania ze strony klientów. Wypłacanie pracownikom diet i ryczałtów za noclegi, jak również zwrot kosztów przejazdu, poniesionych w związku z wykonywaniem pracy na stanowisku elektromontera, nie można utożsamiać z podróżą służbową, wobec czego nie jest objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy pdof.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
