Pytanie:

Czy podlegą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych środki pieniężne otrzymane przez pełnomocnika od właściciela nieruchomości na pokrycie opłat związanych z tą nieruchomością?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 18.05.2005r. zmarł brat wnioskodawcy Pan X. W myśl testamentu (akt notarialny Rep. A nr ... sporządzony w dniu ....2002 r.) prawnym spadkobiercą pozostawionej nieruchomości został syn spadkodawcy - Pan R, który zamieszkuje w Irlandii i nie posiada obywatelstwa polskiego. W dniu ...2005 r. Pan R udzielił wnioskodawcy pełnomocnictwa m.in. do zarządu całym jego majątkiem znajdującym się na terytorium RP. W związku z tym wnioskodawca jest zobowiązany regulować w terminach określonych przez dostawców opłaty związane z utrzymaniem domu (dot. opłat z tytułu dostaw za energię elektryczną, gaz, wodę itd.). Ogólna wartość kosztów w skali roku może wynosić, wg oświadczenia, około 10.000 zł - 12.000 zł. Na pokrycie tych opłat wnioskodawca ma otrzymywać od właściciela środki pieniężne w dwóch ratach za pośrednictwem .... Banku O/Katowice. Środki te w całości zostaną przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania zarządzanej nieruchomości. Z tytułu zarządzania nieruchomością ww. nie otrzymuje od bratanka jakiegokolwiek wynagrodzenia z uwagi na bliskie stosunki rodzinne. Nadto nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.

Zdaniem wnioskodawcy w opisanej sytuacji otrzymane środki pieniężne nie powinny być zaliczone do dochodu podlegającego opodatkowaniu.

W myśl przepisów art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2. działalność wykonywana osobiście,
3. pozarolnicza działalność gospodarcza,
4. działy specjalne produkcji rolnej,
5. nieruchomości lub ich części,
6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c tego artykułu,
8. odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a -c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
9. inne źródła.

Kwot otrzymanych przez wnioskodawcę na pokrycie kosztów związanych z nieruchomością, która nie stanowi przedmiotu najmu, dzierżawy, czy użyczenia nie zalicza się do źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei za przychody z innych źródeł - na podstawie art. 20 ust. 1 tejże ustawy - uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 (tj. dotacje czy subwencje nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą), dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 (tj. nie należące: do przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, z emerytury i renty; do przychodów z działalności wykonywanej osobiście; do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej; a także do przychodów z kapitałów pieniężnych) oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 wymienionej powyżej ustawy z dnia 26.07.1991 r. przychodami m.in. z innych źródeł (z wyjątkiem przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzącymi ze źródeł nieujawnionych) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania stwierdzić należy, że środków pieniężnych uzyskanych od bratanka na pokrycie kosztów utrzymania domu stanowiącego jego własność nie można również zaliczyć do wartości pieniężnych otrzymanych lub pozostawionych do dyspozycji podatnika, ani do otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wprawdzie przywołany przepis nie zawiera definicji świadczenia nieodpłatnego, jednak pojęcie to ma w prawie podatkowym szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu tj. działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeksu Cywilnego (Dz. U. Nr 16 z 1964 r. poz. 93 ze zm.), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności przedsiębiorców, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami przysporzenie majątku tej osobie mające konkretny wymiar finansowy. W tej sytuacji przychód z innych nieodpłatnych świadczeń rozpatrywany mógłby być wyłącznie po stronie powierzającego zarządzanie nieruchomością bez wynagrodzenia, a nie po stronie zarządzającego - czyli wnioskodawcy.

W świetle powyższego ww. środki pieniężne nie są zaliczane do przychodu wnioskodawcy, stąd nie podlegają wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w 2005 r. i 2006 r. do dnia wydania postanowienia.