Pytanie:

Czy mąż ma prawo połączyć wydatki na zakup leków swoich i żony i odliczyć od swojego dochodu sumę wydatków stanowiących różnicę pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł. ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 13-02-2006r., uzupełnionego w dniu 09-03-2006r. Pana Józefa P. dotyczącego zasad korzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami na leki osób niepełnosprawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Z wniosku wynika, że Pan Józef P. i jego żona są osobami niepełnosprawnymi i posiadają uprawnienia do odliczenia od dochodu ulgi z tytułu wydatków poniesionych na leki. Dochody żony nie przekraczają w roku podatkowym 9.120,00zł.

Czy mąż ma prawo połączyć wydatki na zakup leków swoich i żony i odliczyć od swojego dochodu sumę wydatków stanowiących różnicę pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł. ?

Pan Józef P. uważa, iż ma możliwość połączenia wydatków na zakup leków swoich i żony i odliczyć od swojego dochodu nadwyżkę ponad 100 zł. miesięcznie.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia: zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz 176 z 2000 r. ze zmian.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup leków ? w wysokości stanowiącej różnicę między faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł., jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo) - art. 26 ust. 7a pkt 12 w/w ustawy.

Warunkiem odliczenia wydatków zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ? jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organ orzekający do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 26 ust. 7f w/w ustawy ilekroć jest mowa o osobach zaliczanych do I grupy inwalidztwa ? należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo znaczny stopień niepełnosprawności. Do II grupy inwalidztwa ? należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy albo umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7e w/w przepisy stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie , pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowie ? jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9.120 zł.

powyższego wynika, że w danym przypadku istotne jest jednak spełnienie kilku określonych w w/w ustawie warunków:
1) przede wszystkim wydatek poniesiony na w/w cele musi dotyczyć osoby niepełnosprawnej oraz być faktycznie poniesiony i właściwie udokumentowany.
2) leki natomiast muszą być zalecane przez lekarza specjalistę, który stwierdził, że osoba niepełnosprawna powinna je stosować stale lub czasowo.
3) ponadto odliczenie jest możliwe tylko w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami przez osobę niepełnosprawną w danym miesiącu a kwotą 100 zł.

Zatem podatnik może odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup leków swoich i swojej żony ale musi pamiętać o zasadzie indywidualnego przeznaczenia, tzn., że kwota odliczenia, o której mowa w powołanym art. 26 ust. 7a pkt 12 musi być ustalona odrębnie dla każdej osoby uprawnionej.Należy zaznaczyć, że przepisy regulujące odliczenia wydatków rehabilitacyjnych od dochodu stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania i ich wykładnia rozszerzająca nie jest dopuszczalna.Przepisy dotyczące odliczenia ulgi rehabilitacyjnej w tym odliczenia leków nie różnicują podatników, bez względu na to czy odliczenia dokonuje od swojego dochodu podatnik mający na utrzymaniu osobę niepełnosprawną nie uzyskującą żadnych dochodów, czy jeden z nich uzyskuje dochody poniżej kwoty 9.120 zł. to zasady ustalania odliczenia leków stosownie do art. 26, ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są analogiczne.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 13.02.2006 r. nie jest prawidłowe.