Pytanie:

W jaki sposób ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów koszty przesyłki, które pokrywa kupujacy oraz dowód nadania na Poczcie Polskiej ?

Stan przedstawiony przez Wnioskodawcę Jak wynika z przedstawionego stanu Podatniczka jako osoba bezrobotna ubiega się o przyznanie przez Powiatowy Urząd Pracy w Obornikach jednorazowych środków na podjęcie własnej działalności gospodarczej finansowanych z Funduszu Pracy. Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku przez Dyrektora Urzędu Pracy Pani... zamierza zarejestrować działalność gospodarczą, dokonać w Urzędzie Skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT i działać jako czynny podatnik. Przychody z działalności gospodarczej będą opodatkowane na zasadach ogólnych i będzie prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów. Środki przyznane z Urzędu Pracy w kwocie około 12.000,00zł Podatniczka zamierza przeznaczyć w całości na zakup towarów handlowych ze Stanów Zjednoczonych, natomiast towar w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie sprzedawany w kraju a także w innych krajach Wspólnoty. Pani ... zamierza dokonać sprzedaży wysyłkowej towarów przy użyciu Internetu. Koszty przesyłki będą pokrywane przez kupującego. Podatniczka zwróciła się z pytaniem w jaki sposób ewidencjonować koszty przesyłki, które pokrywa kupujący oraz dowód nadania na Poczcie Polskiej.

Stanowisko Wnioskodawcy Zdaniem Podatniczki koszty przesyłki (bez ewidencji w kasie) należy zaksięgować w kolumnie 8 podatkowej księdze przychodów i rozchodów, natomiast dowód nadania Poczty Polskiej ująć w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) pozarolnicza działalność gospodarcza jest jednym ze źródeł przychodów. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do przepisów art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jak zatem wynika z powyższego, kwoty otrzymywane za sprzedany towar oraz na pokrycie opłat pocztowych, przy sprzedaży towarów przez Internet, stanowią przychód, który należy ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej na zasadach określonych przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowe księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm).

Zgodnie z § 3 pkt 6 określenie "przychodu" użyte w tymże rozporządzeniu oznacza przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowiącymi załącznik nr 1 rozporządzenia, kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania "przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług"(...). Natomiast kolumna 8 przeznaczona jest do wpisywania "pozostałych przychodów", np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Przychody podlegające zaewidencjonowaniu w kolumnie 8 wykazane są przykładowo. W związku tym również kwoty otrzymywane na pokrycie opłat dotyczących przesyłki towaru, otrzymywane przez Panią od kontrahentów, winny być ujęte w tejże kolumnie.

Natomiast dowód nadania przesyłki na Poczcie Polskiej będzie stanowił koszt uzyskania przychodu, który należy ująć w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Interpretacja dotyczy stanu przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu jej sporządzenia.