Pytanie:

Czy będę mogła rozliczyć się za 2005 r. wspólnie z mężem i będzie to dla nas korzystniejsze?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 10.02.2006 r. (data wpływu do Urzędu) Pani S. w sprawie dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie możliwości wspólnego rozliczania się małżonków w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest :
1) prawidłowe w kwestii możliwości wspólnego rozliczenia małżonków za 2005 r.
2) nieprawidłowe w kwestii skorygowania zeznań za 2004 r. i za lata poprzednie.

Z wniosku oraz z przedłożonych dokumentów wynika, że podatniczka uzyskuje dochody w kraju. Mąż Pan S. pobiera socjalną emeryturę z Kanady, tam też pobierany jest podatek. Płatnikiem jest bank, który sporządza informację PIT-11. Są to ich jedyne źródła utrzymania. Za poprzednie lata Pani S. składała indywidualne zeznania podatkowe, natomiast mąż nie rozliczał się. Podatniczka liczy, że będzie mogła złożyć korekty do poprzednich zeznań podatkowych.

Czy będę mogła rozliczyć się za 2005 r. wspólnie z mężem i będzie to dla nas korzystniejsze?

Na tle tych okoliczności wnioskodawca formułuje stanowisko, żewspólne rozliczenie się z małżonkiem powinno być dla nich korzystniejsze.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.) źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkowstwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 3 ust. 1 w/w ustawy osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska - art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i majątku sporządzonej w dniu 4 maja 1987 r. (Dz. U. z 1990 r. Nr 38, poz. 216) emerytury pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się Państwie mogą być także opodatkowane w tym Państwie, z którego pochodzą i zgodnie z prawem tego Państwa.
Natomiast stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 tej umowy w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:
a)jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który - zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy - może być opodatkowany w Kanadzie, to Polska zezwoli - z uwzględnieniem postanowień litery
b) na zwolnienie takiego dochodu lub majątku od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosuje tę stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy emerytura wypłacana z Kanady została opodatkowana w Kanadzie w wysokości 15%, to stosownie do postanowień cytowanego wyżej art. 23 umowy emerytura ta jest w Polsce wolna od opodatkowania.

Zgodnie z umową między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Kanady obowiązuje jako sposób na uniknięcie podwójnego opodatkowania metoda tzw. wyłączenia z progresją.Przy metodzie wyłączenia z progresją dochody uzyskane za granicą są zwolnione z podatku w Polsce, ale mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu. Zagraniczne dochody uwzględnia się jednak tylko do ustalenia stopy procentowej według której zapłaci się podatek od polskich dochodów ? art. 27 ust. 8 ustawy podatkowej. ? W tym przypadku podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Jeżeli osoba w danym roku w Polsce nie uzyskała dochodu złożenie zeznania jest bezprzedmiotowe.

Przy zastosowaniu tej metody podatnik ma obowiązek składania zeznania rocznego jeżeli:
- osiągnie w Polsce dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej,
- będzie chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, tzn. złożyć zeznanie łącznie z małżonkiem lub opodatkować dochody w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.Do opodatkowania tych dochodów należy zastosować formularz PIT-36.

Podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, bez względu na metodę unikania podwójnego opodatkowania odnoszącą się do ich zagranicznych dochodów, mają prawo do złożenia wspólnego zeznania z małżonkiem, jeżeli spełniają warunki określone w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 2 ustawy podatkowej małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak z zastrzeżeniem ust. 8 na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga z małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Na podstawie art. 6 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym sposób opodatkowania o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Zgodnie z przepisem art. 45 ust. 1 ustawy podatkowej- podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia następującego po roku podatkowym z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania tzn. opodatkować swoje dochody łącznie z małżonkiem, winien wniosek (wyrażony w zeznaniu) złożyć do dnia 30 kwietnia roku następnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2004 r. Pani S. uzyskała w kraju - dochód w wysokości 38.893,14 zł. i złożyła indywidualne zeznanie PIT-37.Natomiast mąż Pan S. uzyskał jedynie dochód z emerytury socjalnej z Kanady w wysokości 9.050,06 zł.
- pobrane składki na ubezpieczenie zdrowotne wynoszą 701,38 zł.Pan S. nie złożył za 2004 r. zeznania podatkowego.

Za 2004 r. Pani S. złożyła w tut. Urzędzie Skarbowym indywidualne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu PIT-37 w którym wykazała:
- dochód w wysokości 38.893,14 zł. po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne,
- podatek obliczony wg skali 7.065,18 zł.,
- składki zdrowotne 2.693,13 zł.,
- ulga mieszkaniowa 163,69 zł.,
- należny podatek w kwocie 4.208,40 zł.,
- pobraną zaliczka w kwocie 4.109,80 zł.,
- kwotę do zapłaty w wysokości 98,60 zł.Na podstawie przedłożonych dokumentów i wyżej przedstawionych przepisów wspólne rozliczenie małżonków za 2004 r. byłoby korzystniejsze.

Jednak z uwagi na treść art. 6 ust. 10 ustawy złożenie korekty (wspólnego rozliczenia) za rok 2004 i lata wcześniejsze jest niedopuszczalne.Należy też zauważyć, że zawarty w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym termin do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym - do 30 kwietnia następnego roku - jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości złożenia wniosku o łączne obliczenie podatku małżonków w innym czasie i formie.

Równocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podkreśla, że każdy podatnik ma prawo wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania z zapytaniem o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie - art. 14a ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

Pani z tych możliwości mimo opisanych wątpliwości nigdy nie skorzystała. Łączne opodatkowanie małżonków jest prawem, a nie obowiązkiem podatników i wybór metody opodatkowania jest ich indywidualną decyzją.

Mając zatem na uwadze zawartą w niniejszym piśmie ocenę faktów Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że spełniając warunki określone w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym może Pani za 2005 r. opodatkować swoje dochody wspólnie z małżonkiem. Równocześnie nie może udzielić jednoznacznej odpowiedzi czy będzie to korzystniejsze rozliczenie nie dysponując informacjami o faktycznych dochodach Pani i męża za 2005 r.